Poskytnutie práva na šírenie diela

Otázka:
Fyzická osoba, živnostník, vykonáva činnosť psychologického poradenstva,
koučingu, poradenstva v oblasti osobného rozvoja a podobne. V súvislosti s
uvedenou činnosťou fyzická osoba uzatvorila tzv. licenčnú zmluvu nakladateľskú s
nakladateľstvom v ČR za účelom vydania knihy s tým, že jej odmena bude splatná
vždy k 31.12. príslušného roka, v závislosti od počtu predaných kníh za
kalendárny rok ako určité percento z obratu. Ak by sa nepredala žiadna kniha,
odmena by sa nevyplatila. Kniha bude vydaná v náklade 20 000 výtlačkov a dotlač
sa uskutoční, ak sa prvé vydanie predá. Má fyzická osoba povinnosť sa
registrovať podľa § 7a ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“)? Ak áno, za aké zdaňovacie
obdobie podáva súhrnný výkaz, nakoľko odmena je vyplatená až k 31.12?
 
Odpoveď:
V zmysle zákona o DPH predmetom dane je dodanie tovaru, poskytnutie služby za
protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení
zdaniteľnej osoby. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle
akúkoľvek ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjem, bez ohľadu na účel alebo
výsledky tejto činnosti. Ekonomická činnosť je vykonávaná na opakujúcom sa
základe. Ekonomickou činnosťou je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a
ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane
ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávaná ako
slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševná tvorivá činnosť a
športová činnosť. Uvedené vyplýva z čl. 2, čl. 9 ods. 1 druhý pododsek Smernice
Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica
112“). Z pohľadu povinného eurokonformného výkladu práva ES je výklad cit.
ustanovení smernice 112 podaný Súdnym dvorom ES v rozsudku C-62/12 Galin Kostov
v tom zmysle, že čl. 9 ods. 1 smernice 112 sa má vykladať v tom zmysle, že
fyzická osoba, ktorá je už platiteľom DPH v súvislosti so svojimi činnosťami
nezávislého súdneho exekútora, sa má považovať za „zdaniteľnú osobu“ v
súvislosti s akoukoľvek inou ekonomickou činnosťou vykonávanou príležitostne pod
podmienkou, že táto činnosť predstavuje činnosť v zmysle čl. 9 ods. 1 druhého
pododseku smernice 112. Rozsudok síce rieši platiteľa DPH, avšak pointa výkladu
súvisí s posúdením zdaniteľnej osoby (ktorá vykonáva ekonomickú činnosť) v
súvislosti  s akoukoľvek inou ekonomickou činnosťou vykonávanou príležitostne.
 
V posudzovanom prípade ekonomickú činnosť predstavuje v zmysle informácií
uvedených v dopyte dodanie služby poradenstva v oblasti osobného rozvoja,
koučingu, čo samo o sebe predstavuje ekonomickú činnosť; a zároveň poskytnutie
práva na použite, rozmnožovanie, šírenie diela na základe uzatvorenej licenčnej
zmluvy nakladateľskej v zmysle zákona č. 185/2015 Z. z. autorský zákon.
Licenčnou zmluvou udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Z
hľadiska zákona o DPH je poskytnutie práva na šírenie diela službou, za ktorú
autor dostane odmenu od nakladateľstva. Je možné predpokladať, že nakladateľstvo
v ČR je zdaniteľnou osobou. Pri posúdení fyzickej osoby je zrejmé, že je
zdaniteľnou osobou, nie je platiteľom DPH a táto osoba je v tuzemsku usadená.
Fyzická osoba okrem služieb psychologického poradenstva, koučingu poskytovaných
v tuzemsku, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom
členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. V takom prípade
je fyzická osoba povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred
dodaním služby. Žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak
je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, t.j. ako nadobúdateľ tovaru v
tuzemsku z iného členského štátu. K registrácii pred dodaním služby uvádzame, že
služba je dodaná, ak je poskytnutá, resp. jej poskytnutie je ukončené. Ak je
licenčná zmluva uzatvorená napr. na obdobie 2 roky a protihodnota za poskytnutú
licenciu na šírenie diela je vyplácaná k 31.12. každého roka, potom ide o
opakované dodanie služby a služba sa považuje za dodanú najneskôr posledným dňom
obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje (§ 19 ods. 3 zákona o DPH). Obdobie, na
ktoré sa platba vzťahuje je kalendárny rok. Pred ukončením kalendárneho roka
zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním
služby v zmysle § 7a ods. 2 zákona o DPH. Daňový úrad vydá osvedčenie o
registrácii pre daň a pridelí identifikačné číslo pre daň najneskôr do 7 dní odo
dňa doručenia žiadosti. Po zaregistrovaní sa v zmysle § 7a ods. 2 zákona o DPH
bude fyzická osoba povinná podľa § 80 ods. 3 zákona o DPH podať súhrnný výkaz za
každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom dodania v inom
členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe povinnej platiť
daň (v ČR). V posudzovanom prípade pôjde v zmysle zadaných informácií o 4.
štvrťrok príslušného kalendárneho roka.
 

V prípade registrácie fyzickej osoby za platiteľa DPH podľa § 4 zákona o DPH,
nevzniká povinnosť registrovať sa podľa § 7a zákona o DPH. V tom prípade fyzická
osoba nadobúda práva a povinnosti platiteľa DPH zo všetkých svojich činností.