Oneskorená registrácia - povinnosť odviesť DPH z vopred prijatej platby na
dodávku tovaru alebo služby v mimoriadnom daňovom priznaní
Otázka
Zdaniteľná osoba podala žiadosť o registráciu pre DPH oneskorene a toto
oneskorenie je viac ako 30 dní. Zdaniteľná osoba sa pýta, či má v tzv.
mimoriadnom daňovom priznaní podanom podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH uviesť aj
prijatú zálohovú platbu a odviesť z nej daň, keďže v ustanovení § 69 ods. 13
zákona o DPH sa uvádza len povinnosť platiť daň z dodania tovarov a služieb?
 
Odpoveď
Podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH, zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania,
prevádzkarňou alebo bydliskom v tuzemsku, ktorá nesplnila povinnosť podať
žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň
oneskorene, a toto oneskorenie je viac ako 30 dní, a zahraničná osoba, ktorá
nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o
registráciu oneskorene, sú za obdobie, v ktorom mali byť platiteľmi dane,
povinné platiť daň z dodania tovarov a služieb v tuzemsku, ktoré dodali v tomto
období, okrem dane z dodania tovarov a služieb, pri ktorých je podľa odsekov 2,3
a 9 osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia. Podľa tejto úpravy sa osobou
povinnou platiť daň stáva osoba, ktorá si nesplnila povinnosť podať žiadosť o
registráciu pre daň, ako aj osoba, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň
oneskorene. Táto osoba je povinná podať jedno daňové priznanie za obdobie, v
ktorom mala byť platiteľom dane, a v tomto daňovom priznaní priznať daň, ktorú
je povinná platiť podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH, pričom má možnosť uplatniť
odpočítanie dane viažucej sa na tovary a služby, ktoré použila na dodanie
tovarov a služieb v tomto období, a to v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49
a 51 zákona o DPH.
Vzhľadom na vyššie uvedené, Finančné riaditeľstvo SR zastáva názor, že v § 69
ods. 13 zákona o DPH vyjadrená povinnosť platiť daň z dodania tovarov a služieb
v tuzemsku za obdobie, za ktoré mala byť zdaniteľná osoba platiteľom dane, vo
všeobecnosti, a zahŕňa aj situácie, kedy pred samotnou dodávkou prijme
zdaniteľná osoba platbu na toto dodanie.