Zlúčenie so zahraničnou osobou a registrácia
Otázka
Spoločnosť, ktorá poskytuje poradenské služby,  prekročila  k 31.5.2014 obrat
pre účely povinnej registrácie pre daň z pridanej hodnoty. Zároveň ku dňu
31.5.2014 došlo k procesu zlúčenia tejto spoločnosti s anglickou spoločnosťou.
Nové sídlo bude Anglicko.  Vzniká  pri danom zlúčení  nástupníckej spoločnosti,
v tomto prípade anglickej spoločnosti, povinnosť registrácie pre DPH na
Slovensku?  Nadobúda anglická spoločnosť postavenie platiteľa dane zo zákona?
 
Odpoveď
Z otázky nie sú zrejmé všetky relevantné skutočnosti, preto vychádzame z
predpokladu, že tuzemská zdaniteľná osoba – spoločnosť, ktorá má v SR sídlo
alebo prevádzkareň, dosiahla k  31.5.2014 obrat 49 790 eur za najviac 12
predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, na základe čoho
jej vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1
zákona o DPH  do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom
dosiahla zákonom stanovený obrat, t.j. do 20.6.2014. Zároveň k 31.5.2014 došlo k
zlúčeniu tuzemskej zdaniteľnej osoby so zahraničnou spoločnosťou a po zlúčení
bude sídlom nástupníckej spoločnosti Anglicko.  Z otázky nie je zrejmé, či
právny  nástupca bude mať po zlúčení prevádzkareň v SR a či ku dňu 31.5.2014
nadobudne, resp. nadobudlo zlúčenie  právne účinky.
 
V prípade, ak právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou má sídlo alebo
prevádzkareň v tuzemsku a dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe
nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur, je povinná podať miestne
príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň do 20. dňa kalendárneho
mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla tento obrat.
 
Ak zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla zákonom stanovený obrat pre účely
registrácie DPH podľa § 4 ods. 1 zákona zanikne bez likvidácie z dôvodu zlúčenia
pred podaním žiadosti o registráciu pre daň, povinnosť podať žiadosť o
registráciu pre daň prechádza na jej  právneho nástupcu aj v prípade, ak právnym
nástupcom je zahraničná spoločnosť  so sídlom na území iného členského štátu. 
Právny nástupca – zahraničná spoločnosť so sídlom mimo územia SR môže byť
zaregistrovaná za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH len v prípade, ak má v
SR prevádzkareň. Na účely zákona o DPH je prevádzkarňou stále miesto podnikania,
v ktorom má zdaniteľná osoba personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon
podnikania.
 
Ak právny nástupca nemá v tuzemsku sídlo ani prevádzkareň, je povinný podať
žiadosť o registráciu pre daň podľa  § 5 zákona o DPH Daňovému úradu Bratislava
pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane okrem dovozu tovaru a
okrem dodania tovarov alebo služieb vymedzených v § 5 ods. 1 zákona o DPH.  T.
j. ak právny nástupca nemá sídlo v tuzemsku a nevznikne mu v tuzemsku ani
prevádzkareň, ale bude pokračovať v SR vo vykonávaní činnosti, ktorá je
predmetom dane, tak v tomto prípade je právny nástupca povinný požiadať o
registráciu pre daň predtým ako dodá tovar alebo službu v tuzemsku.
 
Ustanovenie § 4 zákona o DPH upravuje registráciu pre daň zdaniteľných osôb,
ktoré majú v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa
v tuzemsku obvykle zdržiavajú. Podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH sa platiteľom dane
stáva aj zdaniteľná osoba, ak je právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez
likvidácie z dôvodu zlúčenia alebo splynutia s inou spoločnosťou, a to odo dňa,
keď sa stala právnym nástupcom. Z uvedeného vyplýva, že právny nástupca –
zahraničná spoločnosť, ktorá nemá v tuzemsku sídlo by nadobudla postavenie
platiteľa podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH len v prípade, ak by jej právny
predchodca usadený v tuzemsku  bol v čase zlúčenia platiteľom dane a zároveň
zahraničná nástupnícka spoločnosť so sídlom mimo územia SR by mala v tuzemsku
prevádzkareň.
 
Cezhraničné zlúčenie spoločností je upravené v ustanovení § 69aa Obchodného
zákonníka, ktoré upravuje cezhraničné zlúčenie alebo cezhraničné splynutie
spoločností na území štátov Európskeho hospodárskeho priestoru (členské štáty 
Európskej únie alebo zmluvné štáty  Dohody o Európskom hospodárskom priestore).