Jednoúčelové poukazy a neplatiteľ DPH

Otázka: 
Subjekt plánuje pre svojich zákazníkov zriadiť jednoúčelové poukazy (darčekové
poukazy v určitých hodnotách) ešte v tomto roku. Do konca tohto roka je subjekt
registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH, ale od 1.1.2022 sa stane platiteľom
dane podľa § 4 zákona o DPH. Predpokladá, že poukazy budú využité až v roku
2022. Keďže pôjde o jednoúčelové poukazy, pri ktorých sa účtuje daň pri predaji
a nie pri ich uplatnení, subjekt zaujíma, ako má v jeho prípade postupovať? 

Odpoveď:
K jednoúčelovým poukazom (darčekové poukazy v určitých hodnotách), ktoré chce
subjekt vydať ešte v tomto roku v postavení nadobúdateľa tovaru z iného
členského štátu uvádzame, že v prípade ich vydania, prevodu, uplatnenia u
platiteľa DPH, sa uplatňuje spolu s tovarom, na ktorý možno jednoúčelový poukaz
použiť, špecifický režim uplatňovania DPH, a to v zmysle § 9a zákona o DPH.
Najprv je nevyhnutné uviesť, že jednoúčelovým poukazom je v zmysle § 9a ods. 1
písm. b) zákona o DPH poukaz, pri ktorom je v čase jeho vystavenia známe miesto
dodania tovaru alebo miesto dodania služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje a DPH
splatná z tohto tovaru alebo služby. Pri jednoúčelovom poukaze musí byť zrejmé
zaobchádzanie na účely DPH a priraditeľné príslušnému dodaniu tovaru alebo
služby, a to už pri vystavení poukazu. Znamená to, že pri vystavení
jednoúčelového poukazu je známe:
- miesto dodania tovaru alebo služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje a
- suma prislúchajúcej DPH na základe sadzby platnej pre konkrétne tovary alebo
služby, príp. oslobodenie od DPH.
Informácie na jednoúčelovom poukaze alebo v súvisiacej dokumentácii slúžia
k vyvodeniu vzniku daňovej povinnosti a tiež ďalších povinností dotknutých
zdaniteľných osôb.
 
Osoba, ktorá nemá postavenie platiteľa DPH, neaplikuje špeciálny režim
uplatňovania DPH pri dodaní tovaru a služby pri použití „poukazu“. Keby aj došlo
k tomu, že by osoba, ktorá je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH vystavila
„poukaz“, nešlo by o jednoúčelový poukaz v zmysle zákona o DPH. „Poukaz“ sám
o sebe nie je tovarom, ak by sa nevzťahoval na dodanie tovaru alebo služby, pri
ktorých vzniká daňová povinnosť. DPH ako takú má povinnosť platiť  platiteľ DPH
v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH, ak tento zákon neustanovuje inak. V prípade
zrušenej registrácie podľa § 7 zákona o DPH a novej registrácie podľa § 4 zákona
o DPH, ktorú plánuje subjekt v novom roku, by platiteľ DPH nemohol uplatniť
špeciálny režim upravený v § 9a zákona o DPH, pretože by nešlo o jednoúčelový
poukaz, pri ktorom je v čase jeho vystavenia známa  daň splatná z tohto tovaru
alebo služby. V posudzovanom prípade po registrácii za platiteľa DPH by predaj
jeho tovaru alebo služby bez ohľadu na vystavený „poukaz“ podliehal daňovej
povinnosti v rámci bežného režimu DPH.  Pri predaji tohto tzv. poukazu by nešlo
o predaj jednoúčelového poukazu v zmysle zákona o DPH.
 

Dátum vydania stanoviska: 21.12.2021