Predaj ojazdeného automobilu spoločnosťou vykonávajúcou poisťovaciu činnosť

Otázka:
Slovenská obchodná spoločnosť, ako držiteľ licencie Podriadeného finančného
agenta pre poistenie/zaistenie obstarala v roku 2017 od súkromných osôb ojazdené
automobily na používanie výhradne pri poisťovacej činnosti. Na základe
dosiahnutého obratu sa spoločnosť od druhej polovice roku 2017 stala platiteľom
dane. Obchodná spoločnosť inú ako poisťovaciu činnosť nevykonáva, v súvislosti s
používaním motorových vozidiel spoločnosť nemohla a ani neuplatňovala žiadne
odpočítanie dane a nezmenila účel použitia motorových vozidiel. Spoločnosť v
júli 2020 (t.j. v období 4. roku používania) predala ojazdený automobil do
bazáru a pýta sa, či má povinnosť vyhotoviť faktúru s DPH, alebo ju nemusí
vystaviť podľa § 42 zákona o DPH?

Odpoveď:
K posudzovanému prípadu FR SR uvádza, že podmienky uplatnenia oslobodenia  od
dane podľa ustanovenia § 42 zákona o DPH sa viažu k dodaniu tovaru, pri
obstaraní ktorého nebola odpočítaná daň. V zmysle predmetného ustanovenia je
oslobodené od dane dodanie tovaru (jeho ďalší predaj), ktorý sa používal výlučne
na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona, bez možnosti odpočítania
dane podľa § 49 ods. 3 a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54
vzťahujúcej sa na dodaný tovar, a oslobodené od dane je aj dodanie tovaru, pri
nadobudnutí ktorého nebolo možné odpočítať daň podľa § 49 ods. 7 zákona. 

Právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi dane podľa § 49
ods. 1 zákona o DPH v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová
povinnosť. Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je
skutočnosť, že pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby vznikla daňová
povinnosť. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na
odpočítanie dane. Jednou z podmienok pre odpočítanie dane u príjemcu plnenia
ustanovenou v § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH je podmienka, že daň musí byť
voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú
alebo majú byť platiteľovi dodané, čo v konečnom dôsledku znamená, že táto daň
má byť ním zaplatená.

Keďže obchodná spoločnosť obstarala automobily od súkromných osôb, nebola
zaťažená žiadnou daňou na vstupe, ktorú by si z titulu výkonu poisťovacej
činnosti v postavení platiteľa dane nemohla uplatniť (a to ani pri registrácii
platiteľa podľa § 55 zákona o DPH v prípade, ak boli automobily obstarané v čase
pred registráciou), v posudzovanom prípade nie je možné aplikovať oslobodenie od
dane podľa § 42 a možnosť úpravy podľa § 54 zákona o DPH a pri predaji
ojazdeného automobilu spoločnosti ako platiteľovi dane vzniká povinnosť odviesť
DPH podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

 

Dátum vydania stanoviska: 13.08.2020