Daňová povinnosť pri dodaní tovaru v tuzemsku
Podľa § 19 ods.1 zákona o DPH daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom
dodania tovaru. Dodaním tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako
vlastník, to znamená, že rozhodujúce je získanie ekonomického vlastníctva k
veci. Hmotným majetkom sú hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj elektrina, voda,
teplo, chlad a bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú
cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty. Deň dodania tovaru sa určuje podľa
toho, o aký druh tovaru sa jedná, t.j. či sa jedná o hnuteľnú vec, alebo
nehnuteľnosť.
Pri uplatnení osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za
dodanie tovaru alebo služby (§ 68d zákona o DPH) daňová povinnosť vzniká dňom
prijatia platby za podmienky, že na vyhotovenej faktúre bude uvedený text "daň
sa uplatňuje na základe prijatia platby" (zjednodušená faktúra vyhotovená oproti
prijatej platbe tento text nemusí obsahovať).
Deň dodania pri dodaní hnuteľnej veci (§ 19 ods. 1 zákona o DPH)
Za deň dodania hnuteľnej veci (napr. stroje, materiál, výrobky, elektrina, ...)
sa považuje deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník.
FAQ
Otázka č. 1 – Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru spolu s prepravou
Slovenský platiteľ uzavrel kúpnu zmluvu, podľa ktorej má dodať stoličky
odberateľovi na adrese jeho sídla v Trenčíne. Prepravca objednaný dodávateľom
odovzdal tovar odberateľovi v jeho sídle dňa 2.6.2020. Kedy vznikne daňová
povinnosť?
Odpoveď
Deň 2.6.2020 je deň vzniku daňovej povinnosti, pretože prevzatím tovaru kupujúci
nadobudne právo disponovať s tovarom ako vlastník.
Otázka č. 2 - Vznik daňovej povinnosti na základe kúpno-predajnej zmluvy
Slovenský platiteľ dane dodal tovar (detské oblečenie) maloobchodu, platiteľovi
dane na území SR, pričom prepravu zabezpečil dodávateľ tovaru. V kúpno predajnej
zmluve sa zmluvné strany dohodli, že vlastnícke právo k tovaru prejde na
kupujúceho až zaplatením dohodnutej kúpnej ceny. Predávajúci odovzdal tovar
prepravcovi 18.6.2020. Prepravca odovzdal tovar kupujúcemu 19.6.2020. Kupujúci
za tovar zaplatil 3.7.2020. Kedy vzniká dodávateľovi tovaru daňová povinnosť?
Odpoveď
Dodávateľovi tovaru – platiteľovi dane vzniká daňová povinnosť 19.6.2020,
pretože kupujúci v tento deň nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník.
Skutočnosť, že vlastnícke právo k tovaru v zmysle zmluvy prejde na kupujúceho až
dňom zaplatenia, t.j. 3.7.2020 nemá v tomto prípade vplyv na určenie dňa vzniku
daňovej povinnosti.
Otázka č. 3 - Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru s inštaláciou a
montážou
Slovenský platiteľ uzavrel s iným tuzemských platiteľom zmluvu na dodanie tovaru
s inštaláciou a montážou. Dodávateľ doviezol stroj do haly odberateľa dňa
30.5.2020 a jeho inštaláciu a montáž ukončil dňa 13.6.2020, kedy stroj po
odskúšaní jeho činnosti odovzdal odberateľovi. Kedy dodávateľovi – platiteľovi
dane vznikla daňová povinnosť?
Odpoveď
Pri dodaní tovaru s inštaláciou a montážou ide o jeden zdaniteľný obchod, daňová
povinnosť vznikla dodávateľovi stroja dňom, kedy kupujúci nadobudol právo
nakladať s tovarom ako vlastník, t.j. 13.6.2020.
Deň dodania pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti vrátane pozemkov (§ 19 ods.
1 zákona o DPH)
Za deň dodania pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti vrátane pozemkov sa
považuje deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá
nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako v deň zápisu do katastra nehnuteľností. Ak je
nehnuteľnosť odovzdaná do užívania až po zápise do katastra nehnuteľností, za
deň dodania sa považuje deň zápisu do katastra nehnuteľností.
Otázka č. 4 – Vznik daňovej povinnosti pri predaji nehnuteľnosti
Platiteľ dane uzatvoril zmluvu o prevode nehnuteľnosti s kupujúcim dňa
15.6.2020. Zo zmluvy vyplýva, že právo disponovať s nehnuteľnosťou vzniká
kupujúcemu v deň uzavretia zmluvy. Zápis do katastra nehnuteľností bol dňa
29.6.2020. Kedy pri tomto dodaní nehnuteľnosti vzniká daňová povinnosť?
Odpoveď
Deň 15.6.2020 sa považuje za deň dodania nehnuteľnosti a v tento deň vzniká
predávajúcemu, platiteľovi dane, daňová povinnosť.
Deň dodania, ak sa dodanie tovaru uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane (§ 19
ods. 3 zákona o DPH)
Za deň dodania tovaru, ak sa dodanie uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane
počas trvania zmluvy, sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa
platba za opakovane alebo čiastkovo dodaný tovar vzťahuje. Z uvedeného vyplýva,
že za deň dodania môže byť určený aj skorší deň ako je posledný deň obdobia, na
ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar vzťahuje, tento deň
by mal byť zrejmý napr. z faktúry. Ak je dohodnutá platba za obdobie dlhšie ako
12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar za dodaný najneskôr posledným dňom
12. kalendárneho mesiaca.
V prípade, ak platiteľ požaduje za každé obdobie opakovane poskytovaného nájmu
nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané množstvo
elektriny, plynu, vody a tepla, považujú sa tieto tovary za dodané dňom
vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tovary.
V prípade, ak sa opakovane poskytujú elektronické komunikačné služby a spolu s
nimi elektronické služby osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a
služieb povolenie v zmysle zákona o elektronických komunikáciách, za deň dodania
služby sa považuje najneskôr deň vyhotovenia faktúry a ak faktúra nie je
vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom
mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom
tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom
bola služba dodaná.
Otázka: č. 5 - Daňová povinnosť pri čiastkovom dodaní tovaru
Slovenský platiteľ dane (stavebná firma) uzatvoril zmluvu o dielo na výstavbu
administratívnej budovy v hodnote 480 000 eur s DPH s iným slovenským platiteľom
dane. Stavba administratívnej budovy pozostáva zo štyroch podlaží. Dodávateľ sa
s odberateľom v zmluve dohodol, že dodávateľ bude dodávať stavbu –
administratívnu budovu po častiach a fakturovať vždy po ukončení jednotlivých
podlaží – častí stavby. Na základe zmluvy má byť prvá časť stavby odovzdaná
10.4.2020, druhá 10.7.2020, tretia 10.10.2020, štvrtá 10.1.2021. Dodávateľ
stavby vyhotovil faktúru v sume 120 000 eur s DPH za čiastkové plnenie po
dokončení prvej časti dňa 10.4.2020. Dodávateľ uviedol na faktúre deň dodania
prvej časti stavby 10.04.2020 (reálny deň dodania časti stavby). Odberateľ za
prvú časť dodávky zaplatil dňa 20.4.2020. Kedy vzniká dodávateľovi daňová
povinnosť z dodania prvej časti stavby?
Odpoveď
Deň 10.4.2020 je v danom prípade dňom dodania stavby (čiastkové plnenie) a v
tento deň vzniká dodávateľovi daňová povinnosť.
Daňová povinnosť pri platbe prijatej pred dodaním tovaru (§ 19 ods. 4 zákona o
DPH)
Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru, daňová povinnosť vzniká z prijatej
platby dňom prijatia platby. Ak platiteľ dane - dodávateľ tovaru bude požadovať
od odberateľa tovaru úhradu celej dohodnutej ceny alebo úhradu časti dohodnutej
ceny, potom dodávateľovi, platiteľovi dane vznikne daňová povinnosť dňom
prijatia platby v rozsahu prijatej platby.
Otázka č. 6 – Vznik daňovej povinnosti pri platbe pred dodaním tovaru
Platiteľ dane dňa 1.6.2020 uzavrel zmluvu o dodaní 200 ks chladničiek v cene 300
eur/ks bez DPH, v celkovej hodnote 72 000 eur, z toho DPH 12 000 eur s termínom
dodania odberateľovi 9.9.2020. V zmysle podmienok dohodnutých v zmluve
odberateľ dal banke príkaz na úhradu 72 000 eur z jeho bankového účtu. Dodávateľ
prijal platbu 1.7.2020. Kedy vznikla dodávateľovi chladničiek daňová povinnosť?
Odpoveď
Dodávateľovi chladničiek vznikla daňová povinnosť dňom prijatia platby 1.7.2020
v rozsahu prijatej platby. Dodávateľ chladničiek je povinný v daňovom priznaní
za zdaňovacie obdobie júl 2020, resp. III.Q 2020 priznať a odviesť DPH v sume 12
000 eur a taktiež je povinný túto platbu uviesť aj v kontrolnom výkaze DPH za
júl 2020 resp. za III.Q 2020.
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy (§ 19 ods. 5
zákona o DPH)
Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy,
komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť
komisionárovi. Ak ide o prípady obstarania predaja alebo kúpy tovaru na základe
komisionárskej zmluvy, podľa ktorej komisionár obstará kúpu alebo predaj tovaru
vo svojom mene a na účet komitenta, potom pre účely zákona o DPH komisionár
koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru. Komisionár, ktorý obstaráva kúpu alebo
predaj tovaru, je vo vzťahu ku kupujúcemu ako predávajúci a vo vzťahu ku
komitentovi ako kupujúci.
Otázka č. 7 – Vznik daňovej povinnosti pre komisionárskej zmluve
Platiteľ dane firma A (komitent) na základe komisionárskej zmluvy odovzdá v
tuzemsku tovar platiteľovi dane B (komisionárovi) dňa 29.6.2020. Firma B sa
zaviazala v zmysle komisionárskej zmluvy, že zabezpečí predaj tovaru vo vlastnom
mene na účet firmy A. Firma B dodá - predá tovar v tuzemsku kupujúcemu dňa
15.7.2020. Kedy vzniká komisionárovi a komitentovi daňová povinnosť?
Odpoveď
Daňová povinnosť vzniká komisionárovi ako aj komitentovi dňa 15.7.2020.
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov (§ 19
ods. 7 zákona o DPH)
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov, resp.
iných obdobných prístrojov uvádzaných do chodu mincami, bankovkami, známkami
alebo inými platobnými prostriedkami nahradzujúcimi peniaze vzniká dňom, keď sa
vyberú peniaze alebo známky z prístroja alebo iným spôsobom sa zistí výška
obratu.
Otázka č. 8 – Daňová povinnosť pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných
automatov
Spoločnosť vlastní predajné automaty na predaj nealkoholických nápojov. Tovar do
automatov dopĺňa pravidelne každý tretí deň. Tržbu vyberá raz za týždeň – vždy v
piatok. Kedy vznikne spoločnosti daňová povinnosť pri takomto predaji tovaru?
Odpoveď
Daňová povinnosť vzniká spoločnosti dňom výberu mincí a bankoviek z automatu,
t.j. každý piatok v priebehu celého obdobia, kedy sa predaj uskutočňuje.