Dodanie tovaru do iného ČŠ a do tretích štátov
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru do iného členského štátu a do tretieho štátu
Deň dodania tovaru z tuzemska do iného členského štátu
Pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ak ide o dodanie tovaru,
ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, vzniká nadobúdateľovi
(odberateľovi) v inom členskom štáte daňová povinnosť. Platiteľ dane pri dodaní
tovaru z tuzemska do iného členského štátu v tomto prípade je povinný uviesť
dodanie tovaru ako oslobodené dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu
v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť a do
I. časti súhrnného výkazu za obdobie kalendárneho mesiaca resp. štvrťroka, v
ktorom vznikla daňová povinnosť. Deň dodania tovaru u dodávateľa by mal byť
totožný s dňom nadobudnutia tohto tovaru u nadobúdateľa v inom členskom štáte.
Deň vzniku daňovej povinnosti je 15.deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po
kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný (tovar je dodaný vtedy, keď
nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník). Ak je však faktúra
vyhotovená pred týmto dňom, tak daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia
faktúry. Určenie vzniku daňovej povinnosti na základe vyhotovenia faktúry sa
však berie do úvahy iba vtedy, ak vyhotovená faktúra časovo súvisí s fyzickou
prepravou tovaru do iného členského štátu.
Ak sa dodanie tovaru uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar
dodaný najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo
čiastkovo dodaný tovar vzťahuje, s výnimkou ak je dohodnutá platba za čiastkovo
alebo opakovane dodávaný tovar za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov.
Vtedy sa tovar považuje za dodaný posledným dňom 12. kalendárneho mesiaca, až
kým sa dodanie tovaru neskončí.
FAQ
Otázka č. 1 – Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru do iného ČŠ
Platiteľ dane na základe kúpnopredajnej zmluvy dodal do ČR tovar českému
odberateľovi. Tovar bol prepravený na účet dodávateľa a bol
odovzdaný prepravcom českému odberateľovi dňa 22.02.2020. Za dodávku tovaru
platiteľ vyhotovil faktúru dňa 26.02.2020. Kedy v tomto prípade vzniká
slovenskému dodávateľovi daňová povinnosť?
Odpoveď
Keďže faktúra bola vyhotovená skôr ako 15.3.2020, dňom vzniku daňovej povinnosti
pre slovenského dodávateľa je 26.2.2020.To znamená, že dodávateľ tento
zdaniteľný obchod uvedie do daňového priznania a do I. časti súhrnného výkazu
DPH za mesiac február 2020, resp. I.Q 2020. Taktiež český odberateľ musel do
daňového priznania za mesiac február 2020, resp. I.Q 2020 uviesť nadobudnutie
tovaru z iného členského štátu.
Deň dodania tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu
Pri tovare, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na
území tretieho štátu (vývoz tovaru), ktorý je oslobodený od dane podľa § 47
zákona o DPH, sa za deň dodania tovaru považuje deň výstupu tovaru z územia
Európskej únie, ktorý je potvrdený colným úradom v colnom vyhlásení alebo v
zjednodušenom colnom vyhlásení. Platiteľ má povinnosť uviesť toto dodanie do
daňového priznania ako oslobodené dodanie tovaru od dane, pričom má nárok na
odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s vývozom tovaru. V
daňovom priznaní sa uvádza vývoz tovaru v tom zdaňovacom období, keď došlo k
dodaniu tovaru, t.j. dňom výstupu tovaru z územia EÚ.
Otázka č. 2 – Vznik daňovej povinnosti pri vývoze tovaru
Slovenský podnikateľ, platiteľ dane, predal tovar tureckému podnikateľovi. Tovar
bol prepravený do Turecka na účet dodávateľa a bol odovzdaný prepravcom
tureckému odberateľovi 12.06.2020. Slovenský podnikateľ má JCD o prepustení
tovaru v režime vývoz s miestom určenia Turecko (tretí štát), potvrdené colným
orgánom s dňom výstupu tovaru z colného územia EÚ 10.6.2020.
Odpoveď
Za deň dodania sa považuje deň, kedy tovar vystúpil z územia EÚ, t.j. deň
10.6.2020, ktorý je potvrdený colným orgánom v JCD. Slovenský podnikateľ
fakturoval tureckému podnikateľovi predaj tovaru bez dane, nakoľko ide o vývoz
tovaru oslobodeného od dane a uviedol ho v daňovom priznaní za zdaňovacie
obdobie jún 2020, resp. II.Q 2020 fakturovanú čiastku ako dodanie tovaru
oslobodené od dane.
Deň dodania tovaru do iného členského štátu EÚ na základe komisionárskej zmluvy
Pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ na základe komisionárskej zmluvy
alebo inej obdobnej zmluvy, komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň,
keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi. Ak ide o prípady obstarania predaja
alebo kúpy tovaru na základe komisionárskej zmluvy, podľa ktorej komisionár
obstará kúpu alebo predaj tovaru vo svojom mene a na účet komitenta, potom pre
účely zákona o DPH komisionár koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru.
Komisionár, ktorý obstaráva kúpu alebo predaj tovaru, je vo vzťahu ku kupujúcemu
ako predávajúci a vo vzťahu ku komitentovi ako kupujúci.
Otázka č. 3 – Vznik daňovej povinnosti pri dodávke tovaru do iného ČŠ na základe
komisionárskej zmluvy
Platiteľ dane v SR dňa 15.03.2020 odoslal tovar prostredníctvom prepravnej
firmy komisionárovi v Nemecku. Komisionár v Nemecku prevzal tovar 18.03.2020 a
vo svojom mene ho predal podnikateľovi v Nemecku dňa 02.04.2020. Platiteľ dane v
SR – vlastník tovaru – uskutoční voči komisionárovi intrakomunitárne dodanie
tovaru. Komisionár v Nemecku mal nadobudnutie tovaru zo SR a následne uskutočnil
dodanie tovaru podnikateľovi v Nemecku. Kedy vznikla komisionárovi daňová
povinnosť?
Odpoveď
Daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ vzniká
komisionárovi 15.04.2020 (nemá faktúru). V ten istý deň platiteľovi dane v SR
vzniká daňová povinnosť (t.j. 15.04.2020) a do I. časti súhrnného výkazu potom
uvedie dodanie tovaru do iného členského štátu za kalendárny mesiac apríl 2020,
resp. za II. Q 2020.