Bezodplatné dodanie tovaru s montážou, resp. s inštaláciou a prenos daňovej
povinnosti
Otázka:
Platiteľ dane sa pýta, či pri bezodplatnom dodaní tovaru v tuzemsku inému
platiteľovi dane, keď ide o dodanie tovaru s inštaláciou, resp. s montážou,
ktorá patrí do sekcie F klasifikácie CPA, sa uplatní prenos daňovej povinnosti
podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH alebo je osobou povinnou platiť daň
darca podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH?
Odpoveď:
Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH platí, ak platiteľ dodá tovar na svoju osobnú
spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar
bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe
alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne
odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za
protihodnotu. Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota
nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, a bezodplatné dodanie obchodných
vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu.
Zákon o DPH situáciu, kedy platiteľ dane dodá inému platiteľovi bezodplatne
tovar s inštaláciou a montážou, pri ktorom by malo dochádzať k prenosu daňovej
povinnosti na kupujúceho, explicitne nerieši. FR SR zastáva názor, že v takom
prípade je potrebné vychádzať z cieľa sledovaného právnou úpravou. Cieľom
ustanovenia § 8 ods. 3 zákona o DPH je, aby konečná spotreba tovaru, pri ktorého
nákupe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne
odpočítateľná, neostala nezdanená. Ak by predmetom dodávky mal byť tovar, pri
ktorom bežne nedochádza k prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho a teda osobou
povinnou platiť daň by bol dodávateľ, bol by dodávateľ povinný odviesť daň z
bezodplatného dodania bez toho, aby túto daň požadoval od prijímateľa tovaru. Ak
by totiž faktúrou požadoval od prijímateľa úhradu dane, nepovažovala by sa
dodávka za bezodplatnú. FR SR zastáva názor, že ak platiteľ daruje - dodá v
tuzemsku bezodplatne tovar s inštaláciou resp. s montážou, ktorá patrí do
sekcie F klasifikácie CPA, inému platiteľovi, pričom pri kúpe tovaru si uplatnil
odpočítanie dane, prenos daňovej povinnosti na príjemcu tovaru podľa § 69 ods.
12 písm. j) zákona o DPH sa neuplatní a osobou povinnou platiť daň je darca.
Platiteľ pri takomto dodaní vyhotoví faktúru s povinnými náležitosťami pre
obdarovaného platiteľa, pričom na faktúre nebude uvádzať text „prenesenie
daňovej povinnosti“.
Základ dane sa určí podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH. Podľa citovaného
ustanovenia pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH je základom dane
cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s
nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú
náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. V nadväznosti na uvedené pri
bezodplatnom dodaní tovaru s inštaláciou resp. montážou je základom dane cena,
za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím a
náklady na montáž, resp. inštaláciu.
Dátum vydania stanoviska: 30.8.2018