Vznik daňovej povinnosti pri vklade cestujúceho do elektronickej peňaženky na
bezkontaktnej čipovej karte cestujúceho

Otázka
V príslušnom regióne bol spustený integrovaný dopravný systém, kde sa na
preprave podieľajú viacerí dopravcovia. V tomto dopravnom systéme sa plánuje
zaviesť platenie za cestovné lístky nielen hotovosťou ale aj prostredníctvom
elektronickej peňaženky na čipovej karte. Cestujúci si bude môcť prostredníctvom
viacerých dopravcov vložiť zvolenú finančnú čiastku do elektronickej peňaženky
ako kredit, ktorý bude evidovaný cez čipovú kartu. Tento kredit bude môcť použiť
cestujúci pri kúpe cestovného lístka u ktoréhokoľvek z týchto dopravcov.
Cestujúci si bude môcť vykonať plnenie kreditu elektronickej peňaženky
kedykoľvek bude mať o to záujem bez ohľadu na aktuálny zostatok, jediným
obmedzením bude maximálna výška kreditu v elektronickej peňaženke, ktorá je
stanovená príslušnými právnymi predpismi. Cestujúci bude mať možnosť požiadať vo
výnimočných prípadoch o vrátenie zostatku kreditu elektronickej peňaženky. Na
konci mesačného zúčtovacieho obdobia sa vyhodnotia všetky operácie realizované v
každej elektronickej peňaženke. Za všetky plnenia sa prevedú reálne finančné
prostriedky na účet správcu elektronickej peňaženky, za všetky čerpania kreditu
sa prevedú reálne finančné prostriedky z účtu správcu elektronickej peňaženky na
účet príslušného správcu dane. Daňový subjekt sa pýta, kedy vzniká daňová
povinnosť dodávateľovi - dopravcovi, dňom vykonania vkladu  do elektronickej
peňaženky cestujúcim alebo až predajom konkrétneho cestovného lístka cestujúcemu
u jedného z viacerých dopravcov?

Odpoveď
Podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. Ak
je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z
prijatej platby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby. V
rozhodnutí Súdneho dvora ES C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. sa v bode 48 uvádza, že
na to, aby sa daň stala splatnou (zo zálohovej platby) je potrebné, aby všetky
príslušné prvky udalosti, ktorou vzniká daňová povinnosť, teda budúce dodanie
tovaru alebo budúce poskytnutie služby, boli už známe, a to najmä už v momente
zaplatenia preddavku musia byť tovary a služby presne určené. Z uvedeného
vyplýva, že pri zaplatení preddavku odberateľom musí byť zrejmé, na aký
konkrétny tovar alebo službu bol preddavok zaplatený.
Pri naplnení finančného kreditu do elektronickej peňaženky cestujúceho  nie je
zrejmé, ktorým dopravcom bude preprava poskytnutá, t.j. nie je známy dodávateľ
prepravnej služby a nie je známa ani konkrétna preprava (odkiaľ – kam), ktorá má
byť poskytnutá a na úhradu ktorej môže byť kredit elektronickej peňaženky
cestujúcim využitý. Plnenie elektronickej peňaženky budú v integrovanom
dopravnom systéme zabezpečovať viaceré subjekty. V momente naplnenia finančného
kreditu do elektronickej peňaženky cestujúceho nie je známy dodávateľ prepravnej
služby a nie je známa ani konkrétna preprava, 
ktorá má byť poskytnutá, resp. nie je známe, či finančný kredit bude vôbec
využitý na úhradu prepravnej služby, keďže cestujúci bude mať možnosť požiadať
vo výnimočných prípadoch o vrátenie zostatku kreditu elektronickej peňaženky. Z
uvedeného dôvodu zastávame názor, že naplnením finančného kreditu do
elektronickej peňaženky cestujúceho nevzniká dopravcovi daňová povinnosť podľa §
19 ods. 4 zákona o DPH.
Z predložených informácií nie je zrejmé, akým spôsobom môže dôjsť k zakúpeniu
cestovného lístka cestujúcim. Ak napr.  cestujúci má možnosť zakúpiť si cestovný
lístok u konkrétneho dopravcu na konkrétnu prepravu s časovým predstihom, pričom
následne sa preprava cestujúceho uskutoční/resp. neuskutoční z dôvodov na strane
cestujúceho, dopravcovi vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH
zaplatením za cestovný lístok cestujúcim. Ak je prepravná služba poskytnutá
bezprostredne po zakúpení cestovného lístka cestujúcim, daňová povinnosť vzniká
podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH uskutočnením prepravy cestujúceho.