404

Správca konkurznej podstaty - deň dodania služby a refundácia výdavkov
Otázky
1. Správca konkurznej podstaty vykonáva činnosti v konkurznom konaní, za ktoré
mu prináleží odmena podľa príslušných ustanovení zákona o konkurze a vyrovnaní.
Pretože správca nevystavuje žiadny daňový doklad (na rozdiel od exekútora alebo
súdneho znalca), odmena je vypočítaná v „Konečnej správe ...“, ktorá môže byť
namietaná veriteľmi alebo aj súdom. Definitívna výška sa určuje v uznesení o
schválení Konečnej správy, ktoré nadobúda právoplatnosť po 30 dňoch. Ktorý
termín je termínom dodania služby? Je termínom dodania služby prijatie platby,
t.j. vyplatenie odmeny alebo termín právoplatnosti uznesenia o schválení odmeny?

2. Za činnosť predbežného správcu konkurznej podstaty taktiež prináleží zákonná
odmena, ktorú uvedie v správe o stave majetku dlžníka a zašle na súd (odmenu
hradí súd z preddavku poplatku buď veriteľa alebo dlžníka). Zákonom stanovená
výška odmeny sa zvyšuje o DPH. Odmena je súdom uhradená správcovi mnohokrát s
oneskorením aj viac mesiacov. Ktorý termín je termínom dodania služby? Je
termínom dodania termín podania správy alebo prijatie odmeny?

3. Pri činnosti predbežného správcu konkurznej podstaty vznikajú správcovi
výdavky, ako napr. poplatky od bánk za poskytnutie súčinnosti. Tieto výdavky
uvedie taktiež vo svojej správe o majetkovej situácii dlžníka, ktorú predkladá
na súd. Výdavky sú správcovi refundované. Správca účtuje v sústave jednoduchého
účtovníctva. Z prijatých faktúr správca uplatňuje odpočítanie dane. Ako
postupuje správca v jednoduchom účtovníctve pri prijatí refundovaných výdavkov,
ak je platiteľom DPH?

Odpovede
K otázkam č. 1 a 2:
Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom
dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá,
prípadne keď je jej poskytnutie ukončené. Moment vzniku daňovej povinnosti je
totožný s momentom ukončenia poskytovania služby. Uvedené platí bez ohľadu na
skutočnosť, či dodávateľovi bolo za dodanú službu zaplatené oneskorene,
čiastočne, resp. za službu nebolo vôbec zaplatené. Daňovú povinnosť platiteľ
uvedie v daňovom priznaní podanom za príslušné zdaňovacie obdobie, v ktorom
daňová povinnosť vznikla. Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby,
vzniká daňová povinnosť z prijatej platby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom
prijatia platby.

Pri posúdení momentu dodania služby predbežného správcu konkurznej podstaty
(ďalej len KP) a správcu KP vzhľadom na variabilnosť procesného postupu je
potrebné vychádzať z konkrétnych prípadov. Daňová povinnosť predbežného správcu
KP/správcu KP vzniká momentom ukončenia poskytovania služby. Predbežný správca
konkurznej podstaty podľa § 21 ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a
reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o konkurze)
zisťuje, či majetok dlžníka bude postačovať aspoň na úhradu nákladov konkurzu.
Predbežný správca KP je povinný najneskôr do 45 dní od ustanovenia podať súdu
záverečnú správu o majetnosti alebo nemajetnosti dlžníka. Ak dlžník neposkytne
predbežnému správcovi KP potrebnú súčinnosť, súd môže lehotu na podanie
záverečnej správy o 15 dní predĺžiť. Zo znenia § 21 zákona o konkurze nie sú
zrejmé ďalšie úkony, ktoré by predbežný správca KP bol povinný vykonať. Ak súd v
konkurznom konaní po tom, čo ustanovil dlžníkovi predbežného správcu zistí, že
majetok dlžníka nebude postačovať ani na úhradu nákladov konkurzu, konkurzné
konanie pre nedostatok majetku podľa § 20 ods. 1 zákona o konkurze zastaví. V
takomto prípade daňová povinnosť predbežného správcu KP rovnako vzniká ukončením
poskytovania služby.

Správcovi KP vzniká daňová povinnosť ukončením poskytovania služby. V § 102 ods.
6 zákona o konkurze sú upravené povinnosti správcu KP pri zrušení konkurzu,
vykonaním týchto činností je ukončené poskytovanie služby správcu KP. Konkurz sa
zrušuje tiež uznesením podľa § 103 zákona o konkurze, služba správcu KP je
dodaná ukončením jej poskytovania. Zákon o konkurze podľa § 42 uvažuje aj s
odvolaním správcu KP. V uznesení o odvolaní správcu súd môže podľa § 42 ods. 3
zákona o konkurze odvolanému správcovi KP určiť rozsah činnosti a s tým
súvisiace oprávnenia, ktoré bude odvolaný správca KP vykonávať až do ustanovenia
nového správcu KP. Daňová povinnosť správcu KP v takomto prípade rovnako
vznikne ukončením poskytovania služby.

Podľa § 21 ods. 3 zákona o konkurze predbežný správca konkurznej podstaty má
nárok na odmenu a úhradu preukázaných výdavkov. Vyhláška MS SR č. 665/2005 Z.
z., ktorou sa vykonávajú niektoré ustanovenia zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze
a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších
predpisov (ďalej len vyhláška) v § 10 ustanovuje, že ak je správca alebo
predbežný správca platiteľom dane z pridanej hodnoty, jeho odmena sa podľa
citovanej vyhlášky zvyšuje o daň z pridanej hodnoty. Napriek citovanému zneniu
vyhlášky pri výpočte základu dane je potrebné postupovať v súlade s § 22 zákona
o DPH, t.j. základom dane pri dodaní služby je všetko, čo tvorí protihodnotu,
ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za
dodanie služby, zníženú o daň. Do základu dane sa zahrnie odmena a preukázané
výdavky v prípade, že nejde o prechodné položky podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH,
keďže oprávnenie nakladať s majetkom podliehajúcim konkurzu a oprávnenie konať
za úpadcu vo veciach týkajúcich sa tohto majetku vyhlásením konkurzu podľa § 44
zákona o konkurze prechádza na správcu KP, správca KP pritom koná v mene a na
účet úpadcu.

Podľa § 72 ods. 1 písm. a) zákona o DPH platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru
pri dodaní služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo
právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Predmetom zákona o konkurze
upraveným v § 1 je riešenie úpadku dlžníka speňažením majetku dlžníka a
kolektívnym uspokojením jeho veriteľov alebo postupným uspokojením veriteľov
dlžníka spôsobom dohodnutým v reštrukturalizačnom pláne; zákon o konkurze
upravuje aj riešenie hroziaceho úpadku dlžníka a oddlženie fyzickej osoby.
Účelom konkurzného konania je ekonomické a právne vyriešenie majetkových
problémov právnickej alebo fyzickej osoby, ktorej úpadok hrozí alebo je z
ekonomického pohľadu už nefunkčná. Konkurz je právom upravené riešenie úpadku
dlžníka. Pri poskytovaní služby predbežným správcom KP/správcom KP ide o
poskytovanie služby na základe zákona (§ 9 ods. 1 písm. d) zákona o DPH).
Predbežného správcu KP/správcu KP síce vymenuje súd, ale cieľom konkurzného
konania je ekonomické a právne vyriešenie majetkových problémov dlžníka
speňažením jeho majetku. Právo nakladať s majetkom podliehajúcim konkurzu a
oprávnenie konať za dlžníka vo veciach týkajúcich sa tohto majetku vyhlásením
konkurzu prechádza na správcu KP, správca KP pritom koná v mene a na účet
dlžníka. Na základe vyššie uvedeného zastávame názor, že predbežný správca
KP/správca KP poskytuje službu dlžníkovi.

K otázke č. 3:
Daňovým výdavkom je v zmysle § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP) výdavok na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný
v účtovníctve daňovníka.

Správca konkurznej podstaty - účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého
účtovníctva, zaúčtuje výdavky do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) a
g) Opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o
postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom
vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave
jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú
zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n
p. (ďalej len „postupy účtovania“). Tzn. účtovná jednotka zaúčtuje výdavok na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v peňažnom denníku v členení podľa
druhu výdavku a ak z výdavku uplatňuje DPH, zaúčtuje túto časť výdavku ako
výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov [§ 21 ods. 2 písm. i) ZDP].

Príjem z refundácie nákladov účtovná jednotka zaúčtuje podľa § 4 ods. 6 písm.
d)a f) postupov účtovania. Tzn. účtovná jednotka zaúčtuje príjem zahrnovaný do
základu dane z príjmov v členení ostatné príjmy a ak je povinná odviesť DPH z
tohto príjmu (z refundovaných výdavkov), zaúčtuje túto časť príjmov ako príjem,
ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov [§ 3 ods. 2 písm. e) ZDP].