Dovoz obchodných vzoriek z Číny zdarma a fakturácia prepravy
Otázka
Slovenský platiteľ DPH doviezol obchodné vzorky z Číny zdarma, ktoré neboli
preclené.  Na obchodné vzorky nie je faktúra.  Platiteľovi však bola vystavená
faktúra za prepravu z Číny na Slovensko od  slovenského platiteľa DPH (od
prepravnej spoločnosti). Táto faktúra za prepravu bola vystavená bez DPH.
Faktúru za prepravu colný úrad nechcel precliť,  lebo sa  nemala k čomu
priradiť. Je potrebné prepravu dodaniť alebo  faktúra od prepravnej spoločnosti
mala byť s daňou?
 
Odpoveď
Podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH sú služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar
oslobodené od dane, ak hodnota týchto služieb je zahrnutá do základu dane podľa
§ 24. Podľa § 24 zákona o DPH základom dane pri dovoze tovaru v tuzemsku je
colná hodnota tovaru. Do základu dane pri dovoze tovaru sa podľa § 24 ods. 2
písm. b) zákona o DPH zahŕňajú aj súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad
provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia vzniknuté
do prvého miesta určenia v tuzemsku, ak už nie sú zahrnuté do colnej hodnoty
tovaru.  Do základu dane sa zahŕňajú aj náklady na prepravu na iné miesto
určenia na území Európskej únie, ako je tuzemsko, ak je toto miesto pri dovoze
tovaru známe.  Uvedené ustanovenia zákona boli do zákona o DPH transponované v
súlade s čl. 85, 86 a čl. 144 smernice Rady 2006/112/ES.   
Z otázky vyplýva, že obchodné vzorky z  Číny neboli  preclené, pričom ale nie je
jednoznačne zrejmé, z akého dôvodu nebolo pri dovoze tovaru vybrané clo a DPH.
Podľa § 12 zákona o DPH sa na daň pri dovoze tovaru vzťahujú ustanovenia colných
predpisov. Vo všeobecnosti platí, že tovary oslobodené od cla sú oslobodené aj
od dane, pokiaľ zákon o DPH neustanovuje inak. V § 48 ods. 2 zákona o DPH sú
uvedené tovary, ktoré sú oslobodené od cla podľa Nariadenia rady ES č. 1186/2009
zo 16. novembra 2009 ustanovujúceho systém Spoločenstva pre oslobodenie od cla a
zároveň sú oslobodené aj od dane z pridanej hodnoty.  Napríklad podľa  článku 86
citovaného nariadenia  sú vzorky tovaru nepatrnej hodnoty oslobodené od
dovozného cla a podľa § 48 ods. 2 písm. p) zákona o DPH sú tieto vzorky
oslobodené aj od dane.  Tiež sú podľa článku 90 ods. 1 písm. a) nariadenia
oslobodené od cla malé reprezentatívne vzorky tovaru vyrobeného mimo colného
územia Spoločenstva určené na obchodný veľtrh alebo na podobné podujatia a podľa
§ 48 ods. 2 písm. s) sú predmetné vzorky oslobodené aj od dane.
Vyššie citované ustanovenia smernice majú zamedziť dvojitému zdaneniu  určitých
služieb, ako napr. prepravných služieb, ktoré by boli zdanené prvýkrát v
súvislosti s princípom teritoriality a následne na základe zahrnutia do základu
dane pri dovoze tovaru.  Aj v prípade uplatnenia oslobodenia od dane podľa § 48
ods. 3 zákona o DPH sú služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar oslobodené od dane
vtedy, ak by tieto služby museli byť zahrnuté do základu dane podľa § 24 zákona
o DPH pri dovoze tovaru, ktorý nie je oslobodený od dane. 
Na základe uvedeného, ak obchodné vzorky pri dovoze tovaru neboli preclené z
dôvodu, že sú oslobodené od cla a podľa § 48 ods. 2 zákona o DPH aj od dane, je
služba prepravy súvisiaca s dovozom  týchto obchodných vzoriek oslobodená od
dane, ak by služba prepravy musela byť zahrnutá do základu dane podľa § 24
zákona o DPH. Platiteľ dane, ktorý na službu prepravy uplatní oslobodenie podľa
§ 48 ods. 8 zákona o DPH, musí vedieť preukázať, že preprava tovaru sa
vzťahovala na dovážaný tovar.
Ak preprava nie je zahrnutá do základu dane podľa § 24 zákona o DPH pri dovoze
obchodných vzoriek z iného dôvodu  ako z dôvodu, že pri dovoze týchto obchodných
vzoriek dochádza podľa zákona o DPH k oslobodeniu od dane a ide o službu
prepravy s miestom dodania v tuzemsku, tak  preprava nie je oslobodenou službou
podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH a tuzemský platiteľ dane mal k prepravnej službe
uplatniť daň.