Oprava základu dane pri dodaní nástroja
Otázka:
Slovenská spoločnosť - platiteľ dane - vystavila faktúru k prijatej platbe vo
výške 40 % z predpokladanej ceny dodávky nástroja pre svojho odberateľa z iného
členského štátu so slovenskou DPH. V čase uzatvárania kontraktu sa predpokladala
celková výroba nástroja na Slovensku a jeho následné dodanie v tuzemsku bez
prepravy. V priebehu realizácie projektu však prišlo k zmene niektorých
skutočností, na základe ktorých bude rozpracovaný nástroj premiestnený do ČR,
kde bude dokončený, sfinalizovaný a predaný pôvodnému odberateľovi ako tuzemská
dodávka v ČR bez prepravy. V tejto súvislosti sa subjekt - dodávateľ pýta, ako
vysporiadať DPH z prijatej platby, či má vystaviť opravný doklad podľa § 25
zákona o DPH, ak áno, či je podmienkou pre vystavenie dokladu vrátenie prijatého
preddavku odberateľovi alebo má zrušiť pôvodný doklad ako nesprávne vystavený a
podať dodatočné daňové priznanie k DPH bez povinnosti vrátiť platbu?
Odpoveď:
V posudzovanom prípade nedošlo k zrušeniu dodania tovaru ako takého, ale došlo k
zrušeniu dodania v tuzemsku, pretože konečné dodanie tovaru sa uskutoční s
miestom dodania v ČR, na základe čoho FR SR zastáva názor, že sú naplnené
podmienky § 25 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, v zmysle ktorého sa základ dane pri
dodaní tovaru opraví pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru. To
znamená, že pokiaľ došlo k dodaniu tovaru v ČR slovenským platiteľom
registrovaným pre daň v ČR pre pôvodne dohodnutého odberateľa z ČR, dodanie
tovaru bude mať za následok opravu základu dane podľa § 25 ods. 1 písm. a)
zákona o DPH, a k oprave základu dane dôjde, i bez vrátenia zaplateného
preddavku, momentom konečného dodania v ČR pre pôvodne dohodnutého odberateľa,
prípadne momentom zmeny podmienok v dodaní tovaru, z ktorých bude jednoznačne
vyplývať, že tovar po prepracovaní a dokončení sa nevráti do tuzemska a nebude
tam dodaný za podmienok pôvodne dohodnutých, ale že bude dodaný v ČR pre pôvodne
dohodnutého odberateľa.
Dátum vydania stanoviska: 8.7.2020