Oprava základu dane pri poskytnutí nepriamej zľavy z tretieho štátu

Otázka
Konečný zákazník v postavení platiteľa dane si kúpil v tuzemsku stolové počítače
od obchodníka – platiteľa dane. Konečný zákazník si uplatnil odpočítanie dane.
Stolové počítače boli vyrobené švajčiarskou firmou, ktorá priamo konečnému
zákazníkovi poskytne obratový bonus. Konečný zákazník požiadal o zľavu priamo
švajčiarskeho výrobcu. Švajčiarsky výrobca poskytol zľavu prostredníctvom
poukázania finančných prostriedkov na základe podanej žiadosti bez vyhotovenia
opravného ani iného dokladu. Má povinnosť konečný zákazník opraviť pôvodne
odpočítanú daň, ak zľavu neposkytol jeho dodávateľ (obchodník), ale priamo
výrobca z tretieho štátu?

Odpoveď
Problematika uplatňovania zliav je čiastočne riešená v rozsudkoch ESD C –
371/94, Elida Gibbs Ltd, C-427/98 Komisia vs. Nemecko, C-398/99, Yorkshire
Co-operatives Ltd. ESD sa v týchto rozsudkoch zaoberal výkladom čl. 11 a 20
Šiestej smernice vo vzťahu k otázkam týkajúcich sa určenia základu dane a opravy
odpočtu dane v prípade poskytnutia zľavy z ceny dodávateľom osobe inej ako tej,
ktorá je bezprostredným odberateľom dodávateľa – nepriame zľavy. Z rozsudku
C-427/98 bod 66. vyplýva, že ak je zákazník platiteľom dane a je oprávnený
odpočítať daň z tovarov, prevýšenie pôvodne odpočítanej dane u zákazníka sa má
opraviť tak, ako to vyplýva z čl. 20 ods. 1 písm. b) Šiestej smernice, ktorý
ustanovuje, že oprava odpočítanej dane sa vykoná vtedy, ak sa okolnosti, ktoré
boli významné pri určení výšky odpočítateľnej dane, zmenia po podaní daňového
priznania napríklad v prípade získania cenovej zľavy.
V zmysle § 53 ods. 1 zákona o DPH, ak bola vykonaná oprava základu dane podľa §
25 zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie základu dane, je platiteľ dane,
ktorý odpočítal daň,  povinný opraviť odpočítanú daň. Ak konečný zákazník
zaplatí svojmu dodávateľovi (obchodníkovi) plnú cenu tovaru, uplatní si odpočet
dane z ceny fakturovanej obchodníkom. Ak následne na základe žiadosti konečného
zákazníka výrobca poskytne zľavu z ceny tovaru a teda zníži pôvodný základ dane,
potom je konečný zákazník v tuzemsku povinný opraviť odpočítanú daň. Skutočnosť,
že výrobca je usadený v treťom štáte, nemá vplyv na to, že konečný zákazník v
tuzemsku je povinný uplatniť postup v zmysle citovaného ustanovenia zákona o
DPH. Podľa § 53 ods. 1 zákona o DPH ak platiteľ doklad o oprave základu dane
nedostane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o
DPH, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v
zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť
podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH.