Čo sa zahŕňa do nákladov vo výške 40 % pre účely uplatnenie § 38 zákona o DPH

Otázka: 
Otázkou subjektu je, ako sa v § 38 ods. 1 písm. b) zákona o DPH berie  "náklady
na tieto stavebné práce sú vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím
stavebných prác"- či hodnotu stavby porovnáva s hodnotou stavebných prác s DPH
alebo bez DPH? Je pre správne posúdenie tejto hodnoty podstatné rozlišovať, v
akom daňovom režime sa bude predávať daná stavba – či dôjde k zdaneniu
predávanej nehnuteľnosti alebo dôjde k oslobodeniu od DPH pri jej predaji? Je
potrebné do hodnoty 40 % započítavať len stavebné práce, ktorými sa uskutočňuje
stavba alebo do tejto hodnoty je potrebné započítavať všetky súvisiace práce so
stavbou - projektová dokumentácia, stavebný dozor, inžinierske činnosti a
podobne?

Odpoveď:
Keďže ustanovenia § 38 ods. 1 písm. b) a c) ani ustanovenie § 38 ods. 7 písm. b)
a c) zákona o DPH neponíma konkrétne o daňových či účtovných nákladoch, ale o
nákladoch na stavebné práce obecne, máme za to, že platiteľ dane do celkovej
sumy nákladov na stavebné práce má zahrnúť základ dane a DPH zo všetkých
prijatých stavebných prác vrátane tovaru, ktorý bol dodaný samostatne a bol pri
stavebných prácach spotrebovaný a to bez rozdielu, či je tovar alebo poskytnutá
služba v režime s daňou alebo v režime prenosu daňovej povinnosti na príjemcu
plnenia a či následne dôjde k zdaneniu predávanej nehnuteľnosti alebo platiteľ
dane predá nehnuteľnosť oslobodenú od dane podľa § 38 zákona o DPH, za
podmienky, že hodnota stavby pred začatím stavebných prác je vrátane dane (DPH).
V prípade, ak hodnota stavby pred začatím stavebných prác je bez dane (DPH),
platiteľ dane do celkovej sumy nákladov na stavebné práce nezahrnie DPH.

Čo je hodnotou stavby pred začatím stavebných prác na účely § 38 ods. 1 a ods. 7
je striktne uvedené v zákone o DPH nasledovne:
„Hodnotou stavby pred začatím stavebných prác sa na účely § 38 ods. 1 zákona o
DPH rozumie hodnota, ktorá nie je nižšia ako cena porovnateľnej stavby na voľnom
trhu v čase pred začatím stavebných prác.“ 
„Hodnotou bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru pred začatím stavebných
prác sa na účely § 38 ods. 7 zákona o DPH rozumie hodnota, ktorá nie je nižšia
ako cena porovnateľného bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru na voľnom
trhu v čase pred začatím stavebných prác.“ 

Je na platiteľovi dane, aby preukázal skutočnosti, ktoré majú vplyv na správne
určenie dane a to akýmkoľvek spôsobom. Vo všeobecnosti platí, že keďže DPH je
neoddeliteľnou súčasťou ceny, považuje sa cena za cenu vrátane DPH, ak z niečoho
výslovne nevyplýva, že je to cena bez DPH. Môže to vyplývať zo znaleckého
posudku, z prislúchajúcej dokumentácie, alebo je to aj priamo pri cene uvedené.
Ďalej uvádzame, že do hodnoty prestavby sa musia započítať všetky náklady, ktoré
s prestavbou súvisia tzn. náklady, ktorý sú mu fakturované jeho dodávateľmi ako
aj náklady, ktoré v súvislosti s rekonštrukciou vzniknú samotnému platiteľovi.

 

Dátum vydania stanoviska: 25.7.2022