Výchovné a vzdelávacie služby
Výchovné a vzdelávacie služby oslobodené od dane upravuje § 31 zákona o DPH,
patria sem: výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu (§ 31 ods. 1
zákona o DPH):
* na základe osobitných predpisov (tzv. školský zákon, zákon o vysokých
školách, zákon k školským zariadeniam...),
* právnickou alebo fyzickou osobou (školy a školské zariadenia), ktorá spĺňa
jednu alebo viac nasledujúcich podmienok (podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH):
- výkon činnosti je iný ako na dosiahnutie zisku a
prípadný zisk sa použije výlučne na pokračovanie prípadne zlepšenie služieb,
- je zriadená a spravovaná za zásade dobrovoľnosti
osobami, ktoré z tejto činnosti nemajú žiaden prospech,
- uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi, resp.
uplatňujú ceny nižšie ako podnikatelia.
* ako odborný výcvik a rekvalifikácia poskytované podľa osobitného predpisu
(zákon o službách zamestnanosti).
Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s
výchovnými a vzdelávacími službami podľa ods. 1 osobami, ktoré poskytujú
výchovné služby a vzdelávacie služby podľa odseku 1 (§ 31 ods. 2 zákona o DPH).
Nepatrí sem:
- činnosť škôl a zariadení, ktoré vykonávajú svoju činnosť ako
nepodnikajúce subjekty bezodplatne, nakoľko v danom prípade ide o činnosť mimo
rozsah DPH (štátne základné a stredné školy, prípadne vysoké školy),
- výchovné a vzdelávacie služby na komerčnej báze (semináre, kurzy).
FAQ
Otázka č. 1 - Stravovanie pre cudzích študentov
Škola (SOU,VŠ) poskytuje ubytovanie a stravovanie pre študentov iných
škôl. Dohoda o zabezpečení uvedených služieb je uzavretá so školou. Je
táto služba oslobodená od dane?
Odpoveď
Dodanie tovarov a služieb úzko súvisiacich s výchovnými službami a vzdelávacími
službami osobami, ktoré poskytujú výchovné a vzdelávacie služby v zmysle
ustanovenia § 31 zákona o DPH je oslobodené od dane aj v prípade, ak škola
poskytuje tieto služby študentom iných škôl, nakoľko ide o činnosť, ktorá
bezprostredne súvisí s výchovnou a vzdelávacou službou.
Otázka č. 2 - Príjmy verejnej vysokej školy
Ktoré činnosti resp. príjmy verejnej vysokej školy, platiteľa dane sú
oslobodené od dane podľa § 31 zákona o DPH?
Odpoveď
Zákon o DPH v ustanovení § 31 vymedzuje, že oslobodené od dane sú výchovné
služby a vzdelávacie služby poskytované:
a) podľa osobitných predpisov, t.j. aj podľa zákona č. 131/2002 Z. z. o vysokých
školách v znení neskorších predpisov (ďalej zákon o vysokých školách),
b) právnickou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu alebo viac podmienok
podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH,
c) ako odborný výcvik a rekvalifikácia poskytované podľa zákona č. 5/2004 Z. z.
o službách v zamestnanosti.
Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s
vyššie uvedenými výchovnými službami a vzdelávacími službami osobami, ktoré
poskytujú výchovné a vzdelávacie služby podľa ods. l cit. ustanovenia.
V zmysle § 18 zákona o vysokých školách môže vykonávať vysoká škola aj
podnikateľskú činnosť podľa § 2 ods. 2 písm. c) Obchodného zákonníka. Verejná
vysoká škola vedie príjmy a výdavky spojené s podnikateľskou činnosťou na
samostatnom bežnom účte. Výnosy a náklady z podnikateľskej činnosti nie sú
súčasťou rozpočtu verejnej vysokej školy. Výchovno - vzdelávacia činnosť
verejnej vysokej školy je oslobodená od dane podľa § 31 zákona o DPH.
Podnikateľská činnosť verejnej vysokej školy nie je oslobodená od dane podľa
cit. ustanovenia. Napríklad:
1) Príjmy v rámci dotačnej zmluvy z kapitoly MŠ SR ako príspevok štátu na
prevádzku a rozvoj pedagogiky a vedy nie sú odplatou (protihodnotou) na účely
§ 2 ods. 1 zákona o DPH.
2) Ubytovacie a stravovacie služby, ktoré vysoká škola poskytuje vo svojom
učebno-výcvikovom zariadení fakulty pre študentov sú oslobodené od dane podľa §
31 zákona o DPH. Tieto ubytovacie a stravovacie služby v zariadení školy úzko
súvisia so vzdelávacími alebo výchovnými službami. Ubytovacie a stravovacie
služby, ktoré poskytuje vlastným zamestnancom a cudzím osobám nie sú
oslobodené od dane v zmysle cit. ustanovenia, t.j. tieto služby podliehajú
dani.
3) Ak vysoká verejná škola má príjmy od študentov, potom je potrebné posúdiť,
či tieto príjmy predstavujú školné alebo poplatky spojené so štúdiom na verejnej
vysokej škole, či tieto príjmy úzko súvisia s výchovno - vzdelávacími službami v
zmysle zákona o vysokých školách a teda sú oslobodené od dane podľa § 31 zákona
o DPH, alebo sú to príjmy z podnikateľskej činnosti, ktoré eviduje samostatne na
osobitnom účte, ktoré sú predmetom dane a podliehajú dani.
Otázka č. 3 - Poskytovanie stravovacích služieb v rámci výuky
Škola vyučuje odborný predmet a má v rámci podnikateľskej činnosti prenajaté
reštauračné zariadenie. Prax pozostáva z činností - technika obsluhy a
technológia prípravy pokrmov. V akom rozsahu je jej činnosť–dodanie
reštauračných služieb oslobodená od dane podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH?
Odpoveď
V zmysle § 31 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie tovaru a služieb
úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami podľa § 31 ods. 1 zákona
o DPH osobami, ktoré poskytujú výchovné a vzdelávacie služby v zmysle tohto
ustanovenia. Podmienkou oslobodenia dodania tovaru alebo služieb úzko
súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami je, aby tovar alebo služba bola
dodaná menom príslušného vzdelávacieho zariadenia (napr. menom školy). Ak škola
v prenajatom reštauračnom zariadení v rámci odborného výcviku poskytuje
reštauračné služby, ktoré dodáva menom príslušného vzdelávacieho zariadenia,
potom ide o službu oslobodenú od dane v zmysle cit. ustanovenia.
Pri posudzovaní oslobodenia od dane podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH je potrebný
individuálny prístup pri zohľadnení všetkých vlastností poskytovaného plnenia u
každého konkrétneho subjektu osobitne z dôvodu, že jednotlivé subjekty môžu
uvedené činnosti vykonávať rôznymi alternatívnymi spôsobmi.
Otázka č. 4 - Poskytovanie služieb predškolského zariadenia
Materská škola – obchodná spoločnosť – poskytuje výchovné a vzdelávacie služby
pre deti predškolského veku. MŠ nebola zaradená do siete škôl a školských
zariadení v rámci Ministerstva školstva. Materská škola si účtuje poplatky,
ktoré sú vyššie ako poplatky schválené príslušnými úradmi. Cieľom materskej
školy je dosiahnutie zisku. Môže materská škola fakturovať tieto služby s
oslobodením od dane podľa § 31 zákona o DPH?
Odpoveď
Nie, materská škola:
- nevykonáva činnosť na iný účel, ako je dosahovanie zisku,
- nie je zriadená a spravovaná na zásadne dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú
priamy alebo nepriamy finančný prospech na výsledkoch jej činnosti,
- neuplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce takto
schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny,
neuplatňujú nižšiu cenu ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je
dosiahnuť zisk.
Z uvedeného vyplýva, že materská škola nespĺňa ani jednu z podmienok uvedených v
§ 30 ods. 2 zákona o DPH a za dodanie výchovných a vzdelávacích služieb
uplatňuje DPH.
Otázka č. 5 - Oslobodenie tovaru z dovozu súčiastok z tretieho štátu na účely
praktickej výuky strednou odbornou školou
Stredná odborná škola doviezla zo Srbska (z tretieho štátu) súčiastky na
zváracie robotizované pracovisko. Pri dovoze požadovala oslobodiť tento tovar CÚ
v zmysle § 48 ods. 1 zákona o DPH s odkazom na oslobodenie od DPH podľa § 31
zákona o DPH.
Je možné oslobodiť predmetné súčiastky použité na strojoch, ktoré súvisia so
vzdelávacou službou v rámci edukačného procesu na škole?
Odpoveď
Podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodené aj dodanie tovaru a dodanie
služieb úzko súvisiacich so vzdelávacími službami poskytovanými osobami, ktoré
poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby – viď § 31 ods. 1 zákona o DPH. Z
uvedeného vyplýva, že v režime oslobodenia od dane môže dodať tovary, ktoré úzko
súvisia s výchovnými a vzdelávacími službami, len platiteľ dane, ktorý poskytuje
výchovné a vzdelávacie služby. Za dodania tovarov úzko súvisiacich so
vzdelávaním patrí napríklad predaj kníh oprávneným subjektom pre študentov alebo
predaj výrobkov, ktoré vytvoria študenti ako súčasť výchovných a vzdelávacích
služieb. Podmienkou, aby dodanie tovaru alebo služby bolo oslobodené od DPH je,
aby tovar alebo služba bola dodaná menom príslušného vzdelávacieho zariadenia.
Ak dodávateľ súčiastok zo Srbska nie je osobou poskytujúcou výchovné a
vzdelávacie služby, potom súčiastky do obrábacích strojov nie sú tovarom, ktorý
by bolo možné považovať za tovar úzko súvisiaci s výchovnými a vzdelávacími
službami.
Pri dovážaných súčiastkach, aj keď sú určené na obrábacie stroje, na ktorých sa
vykonáva vzdelávacia činnosť, nie je možné uplatniť oslobodenie od dane pri ich
dovoze do tuzemska podľa § 48 ods. 1 zákona o DPH v nadväznosti na § 31 zákona o
DPH.
Otázka č. 6 - Služby vzdelávacej agentúry v rámci prípravy na trh práce
Obchodná spoločnosť – platiteľ DPH - zabezpečuje vzdelávacie aktivity – kurz
RE-PAS - v súvislosti s prípravou na trh práce.
Vzdelávaciu aktivitu poskytne nezamestnanému. Nezamestnaný si nechá faktúru od
obchodnej spoločnosti za poskytnuté služby preplatiť ÚPSVaR. Môže obchodná
spoločnosť tieto služby oslobodiť od dane podľa § 31 zákona o DPH?
Odpoveď
Pri aktivitách vzdelávacieho charakteru realizovaných v zmysle § 54 zákona o
službách zamestnanosti (napr. RE-PAS) sa pri posudzovaní uplatňovania
oslobodenia od DPH podľa 31 ods. 1 písm. c) zákona o DPH zohľadňuje, voči komu
je vzdelávacia aktivita poskytnutá.
To znamená, že pri aktivitách vzdelávacieho charakteru poskytovaných
dodávateľom sa uplatňuje oslobodenie od DPH podľa § 31 ods. 1 písm. c) zákona o
DPH len v prípade, ak má Ústredie práce, resp. Úrad práce s dodávateľom aktivít
vzdelávacieho charakteru uzatvorenú písomnú dohodu na ich poskytnutie. Ak pri
rekvalifikácii v rámci kurzu RE-PAS poskytuje vzdelávaciu službu obchodná
spoločnosť voči nezamestnanému, nemôže uplatniť oslobodenie od dane podľa § 31
ods. 1 písm. c) zákona o DPH, to znamená, že k cene služby uplatní DPH.