Prenájom poštovej schránky, virtuálne sídlo

Otázka: 
Spoločnosť - platiteľ dane na základe zmluvy o nájme prenajíma inej zdaniteľnej
osobe poštovú schránku, ktorá zároveň slúži aj ako virtuálne sídlo zdaniteľnej
osoby. Prenajímateľ neposkytuje žiadne ďalšie služby (výber schránky, prenájom
iných priestorov). Subjekt sa pýta, či má prenajímateľ pristupovať k nájmu
schránky ako ku prenájmu časti nehnuteľnosti, kde sa v zmysle § 38 ods. 5 zákona
o DPH môže rozhodnúť prenájom zdaniť alebo to má považovať za prenájom hnuteľnej
veci a fakturovať nájom s DPH?

Odpoveď:
Podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH je od dane oslobodený nájom nehnuteľnosti alebo
jej časti s výnimkou

a) ubytovacích služieb,
b) nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel,
c) nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov,
d) nájmu bezpečnostných schránok.

 Podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej
časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane
okrem nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich
častí.

Je potrebné uviesť, že podľa ustálenej judikatúry oslobodenia od dane
predstavujú autonómne pojmy právneho poriadku Spoločenstva, ktoré preto musia
byť definované v kontexte práva Spoločenstva. Podľa judikatúry sa výrazy použité
na označenie oslobodení, vrátane pojmu „prenajímanie nehnuteľného majetku“, majú
vykladať doslovne, keďže tieto oslobodenia predstavujú výnimky zo všeobecnej
zásady, podľa ktorej sa DPH vyberá z každého poskytnutia služieb, ktoré platiteľ
dane uskutoční za protihodnotu. V mnohých rozsudkoch Súdny dvor definoval pojem
prenájom nehnuteľného majetku ako skutočnosť, kedy prenajímateľ prenecháva za
odplatu nájomcovi právo užívať určitú nehnuteľnosť a po určitú dohodnutú dobu
tak, akoby bol jej vlastníkom s vylúčením takéhoto práva pre akúkoľvek inú osobu
( Mirror Group, C 409/98, Cantor Fitzgerald International, C 108/99, Seeling, C
269/00, C-284/03 Temco , C-451/06 Gabriele Walderdorff , C-532/11 Susanne
Leichenich).Výkon nájmu predstavuje relatívne pasívnu činnosť, ktorá sa v
podstate viaže len na plynutie času a nevytvára nejakú významnú pridanú hodnotu.

V uvedenom prípade je nesporné, že prenajímateľ prenechá za odplatu k užívaniu
konkrétnu poštovú schránku po určitú dohodnutú dobu tak, akoby bol jej
vlastníkom s vylúčením takéhoto práva pre akúkoľvek inú osobu.  
Pre uplatnenie § 38 ods. 5 zákona o DPH je však taktiež podstatné, či sa po
inštalácii poštová schránka klasifikuje ako nehnuteľný majetok.

S cieľom poskytnúť jednotnú definíciu uplatniteľnú vo všetkých členských štátoch
zákonodarca EÚ v článku 13b vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013,
ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o miesto
poskytovania služieb vymedzil pojem „nehnuteľný majetok“, podľa ktorého na účely
uplatňovania smernice 2006/112/ES sa za „nehnuteľný majetok“ považuje: 
a) akákoľvek určitá časť zeme na povrchu alebo pod ním, ku ktorej možno založiť
vlastnícke právo a držbu; 
b) akákoľvek budova alebo stavba pripevnená k zemi alebo v zemi nad úrovňou mora
alebo pod ňou, ktorá sa nemôže jednoducho rozobrať alebo premiestniť; 
c) akýkoľvek prvok, ktorý sa inštaloval a tvorí neoddeliteľnú súčasť budovy
alebo stavby, bez ktorého by budova alebo stavba nebola úplná, ako napríklad
dvere, okná, strechy, schodiská a výťahy; 
d) akýkoľvek prvok, vybavenie alebo prístroj trvalo namontovaný v budove alebo
stavbe, ktorý nemožno premiestniť bez zničenia alebo úpravy budovy alebo
stavby.“

Pojem „zničenie“ v súvislosti s budovami a stavbami obvykle znamená činnosť
alebo proces, pri ktorých dôjde k spôsobeniu takej škody, v dôsledku ktorej
budova alebo stavba už neexistuje alebo sa nedá opraviť. keď budova alebo stavba
podstúpi vážne poškodenie alebo podstatnú fyzickú zmenu v dôsledku odstránenia
akéhokoľvek prvku, ktorý je v nej trvalo namontovaný. „Úprava“ predstavuje menej
výraznú zmenu. Zvyčajne znamená zmenu v charaktere alebo zložení, obvykle
pomerne malým ale významným spôsobom. Všetko, čo je pripevnené k budove alebo
stavbe a následne z budovy alebo stavby odpojené, by sa technicky rovnalo
úprave. Menšie poškodenie alebo zmena však nie sú dostatočné na uplatnenie
článku 13b písm. d). Budova alebo stavba by naopak musela byť upravená významným
spôsobom. Úprava bude zjavne irelevantná v prípade prvkov, ktoré sú len zavesené
na stene, prichytené alebo priskrutkované do zeme alebo na stenách, ktorých
odstránenie zanecháva len stopy alebo odtlačky na zemi alebo stenách (napr.
montážne otvory), ktoré sa dajú jednoducho ukryť alebo opraviť. Odstránenie
skrutiek bude mať prirodzene určitý vplyv na podlahu, budovu by to však nemalo
významným spôsobom poškodiť. Preto, aby mohlo pripevnenie prvku k budove alebo
stavbe patriť do rozsahu pôsobnosti článku 13b písm. d), malo by byť dostatočne
silné na vytvorenie celku, ktorý spĺňa špecifickú funkciu nezávisle od budovy a
odstránenie ktorého by spôsobilo značnú škodu na budove alebo stavbe a prípadne
na samotnom odstránenom prvku.

Z uvedeného vyplýva, že ak poštová schránka zostane aj po namontovaní v
budove/stavbe hnuteľnou vecou (je možné ho premiestniť bez zničenia alebo úpravy
budovy/ stavby), teda odlúčiteľnou časťou nehnuteľnosti, potom nie je možné
uplatniť daňový režim upravený § 38 ods. 3 a 5 zákona o DPH a je potrebné
uplatniť bežný režim dane.

 

Dátum vydania stanoviska: 21.6.2022