Predaj obedov súkromnou jedálňou pre žiakov

Otázka: 
Živnostník-platiteľ dane prevádzkuje súkromnú jedáleň. Okrem predaja obedov iným
osobám poskytuje aj prípravu a výdaj stravy žiakom verejnej základnej školy,
pričom uplatňuje ceny stravy podľa finančného pásma zverejneného Ministerstvom
školstva. Je zaradený do siete školských jedální. Stravu hradia zákonní
zástupcovia priamo živnostníkovi. Taktiež zabezpečuje stravu žiakom pre blízke
školy formou dovozu, v tom prípade fakturuje stravu priamo školskému zariadeniu.
Ide z pohľadu zákona o DPH o dodanie s oslobodením v prípade stravy pre žiakov?
Je v tomto prípade rozdiel ak by stravu poskytoval žiakom súkromnej škole?

Odpoveď:
Podľa § 31 ods. 1 zákona o DPH sú od dane oslobodené výchovné a vzdelávacie
služby poskytované podľa osobitných predpisov, ktorým je zákon č. 245/2008 Z.z.
o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmenách a doplnení niektorých zákonov
v znení neskorších predpisov a zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách v
znení neskorších predpisov. Rovnako oslobodené od dane sú výchovné služby a
vzdelávacie služby poskytované právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá
spĺňa jednu alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH a výchovné
služby a vzdelávacie služby poskytované ako odborný výcvik a rekvalifikácia
poskytované podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení
neskorších predpisov. V nadväznosti na ustanovenie § 30 ods. 2 zákona o DPH sú
od dane oslobodené aj výchovné a vzdelávacie služby poskytované právnickou alebo
fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu alebo viac z týchto podmienok:
a)    vykonáva činnosť na iný účel, ako je dosahovanie zisku, a akýkoľvek
prípadný zisk musí byť v plnom rozsahu určený na pokračovanie alebo zlepšenie
dodávaných služieb,
b)    je zriadená a spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú
priamy alebo nepriamy finančný prospech na výsledkoch tejto činnosti,
c)    uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce
takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia
ceny, uplatňujú nižšiu cenu, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých
cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.

Podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodené aj dodanie tovaru a dodanie
služieb úzko súvisiacich so vzdelávacími službami poskytovanými v zmysle odseku
1 osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby podľa ods. 1.
      Článok 132 smernice 2006/112 stanovuje oslobodenia od dane, ktoré, majú za
cieľ zvýhodniť určité činnosti verejného záujmu. Tieto oslobodenia sa však
netýkajú všetkých činností vo verejnom záujme, ale len tých, ktoré sú v ňom
vymenované a podrobne opísané. Podľa judikatúry Súdneho dvora uvedené
oslobodenia od dane predstavujú autonómne pojmy práva Únie, ktorých cieľom je
vyhnúť sa rozdielnemu uplatňovaniu systému DPH v jednotlivých členských štátoch.
Výrazy použité na označenie oslobodení od dane uvedených v článku 132 smernice
2006/112 sa majú vykladať doslovne, keďže predstavujú výnimky zo všeobecnej
zásady vyplývajúcej z článku 2 tejto smernice, podľa ktorej sa DPH vyberá z
každého plnenia uskutočneného zdaniteľnou osobou za protihodnotu. Toto pravidlo
doslovného výkladu však neznamená, že výrazy použité na definovanie oslobodení
stanovených v uvedenom článku 132 sa majú vykladať spôsobom, ktorý by tieto
oslobodenia zbavil ich účinkov. Konkrétnejšie treba uviesť, že zo znenia článku
132 ods. 1 písm. i) smernice 2006/112 (implementovaného do § 31 zákona o DPH)
 vyplýva, že oslobodenie od dane, ktoré je uvedené v tomto ustanovení, podlieha
jednak podmienke týkajúcej sa povahy poskytovanej služby, či už ide o výchovu
detí alebo mládeže, školské alebo univerzitné vzdelávanie, odbornú prípravu
alebo rekvalifikáciu, alebo o služby, ktoré „s nimi úzko súvisia“, a jednak
podmienke týkajúcej sa poskytovateľa služby, aby uvedené služby poskytovali
„subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom a majú takéto ciele… alebo iné
subjekty, ktorých ciele dotknutý členský štát uznáva za podobné cieľom subjektu,
ktorý sa spravuje verejným právom v oblasti vzdelávania. Spomínaný článok
smernice o DPH neobsahuje žiadnu definíciu „úzko súvisiacich“ transakcií, ktoré
sú v ňom uvedené. Uplatnenie oslobodení plnení „úzko súvisiacich“ so vzdelávaním
podlieha v každom prípade trom podmienkam stanoveným čiastočne v článkoch 132 a
134 smernice 2006/112, a to v podstate, že po prvé, tak hlavné plnenie, ako aj
poskytnutie služieb, ktoré sú s ním úzko spojené, sú uskutočňované zariadeniami,
na ktoré sa vzťahuje článok 132 ods. 1 písm. i) tejto smernice, po druhé, tieto
služby sú nevyhnutné na uskutočnenie transakcií oslobodených od dane, a po
tretie, hlavným cieľom týchto služieb nie je, aby tieto zariadenia získali
dodatočné príjmy prostredníctvom uskutočňovania transakcie, ktorá priamo
konkuruje transakciám obchodných spoločností podliehajúcich DPH. Poskytovanie
stravovacích služieb preto možno považovať za „úzko súvisiace“ s týmito
službami, len ak je skutočne uskutočnené ako vedľajšie plnenie k vzdelávaniu
poskytovanom dotknutým zariadením, ktoré je hlavným plnením, a ktoré
nepredstavuje cieľ samo o sebe, ale iba prostriedkom lepšieho využitia hlavnej
služby (pozri Horizon College, C 434/05).  

       Z uvedeného vyplýva, že v režime oslobodenia od dane môže dodať tovary a
služby, ktoré úzko súvisia s výchovnými a vzdelávacími službami, len platiteľ
dane, ktorý poskytuje výchovné a vzdelávacie služby. V danom prípade živnostník
nemôže uplatniť oslobodenie od dane podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH ani v prípade
dodania stravy priamo žiakom ani v prípade dodania stravy škole, pretože
stravovacie služby nie sú poskytnuté osobou, ktorá poskytuje výchovné a
vzdelávacie služby podľa § 31 ods. 1 zákona o DPH.


 

Dátum vydania stanoviska: 9.6.2022