Uplatnenie/neuplatnenie ustanovenia § 39 zákona o DPH v prípade prevodu,
prechodu a presunu cenných papierov

Otázka:
Má daňový subjekt, ktorý vykonáva svoje činnosti podľa zák. č. 566/2001 Z. z. o
cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých
zákonov v znení neskorších predpisov, uplatniť oslobodenie od dane podľa § 39
zákona o DPH na dodanie služieb, ktorými sú „prevod cenných papierov“, „prechod
cenných papierov“ a „presun cenných papierov“?

Odpoveď:
Podľa § 39 ods. 1 písm. f) zákona o DPH sú oslobodené od dane činnosti týkajúce
sa cenných papierov a obchodných podielov vrátane sprostredkovania týchto
činností; oslobodená od dane nie je správa cenných papierov a úschova cenných
papierov. Uvedené ustanovenie je transpozíciou čl. 135 ods. 1 písm. f) smernice
Rady  2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (čl. 13 B písm. d) bod 5 šiestej
smernice), ktoré upravuje oslobodenia od dane predstavujúce výnimky  zo
všeobecnej zásady, podľa ktorej sa DPH vyberá z každého poskytnutia plnenia,
ktoré platiteľ dane uskutoční za protihodnotu. V súlade s judikatúrou Súdneho
dvora  oslobodenia v čl. 135 smernice Rady 2006/112/ES (čl. 13 šiestej smernice)
predstavujú autonómne pojmy práva, ktorých účelom je zabrániť rozdielnemu
uplatňovaniu režimu DPH v jednotlivých členských štátoch (napr. rozsudky Súdneho
dvora č. C-349/96 CPP, C-540/09 Skandinaviska Enskilda Banken) a ktoré sa majú
vykladať doslovne (napr. rozsudky Súdneho dvora č. C-8/01 Taksatorringen,
C-472/03 Arthur Andersen, C-453/05 Ludwig).
Pokiaľ ide o rozsah čl. 135 ods. 1 písm. f) smernice Rady 2006/112/ES (čl. 13 B
písm. d) bod 5 šiestej smernice), Súdny dvor konštatoval, že plnenia týkajúce sa
akcií a cenných papierov sú plneniami na trhu cenných papierov a že obchodovanie
s cennými papiermi zahŕňa úkony, ktoré menia právnu a finančnú situáciu medzi
účastníkmi (rozsudky č. C-2/95 SDC, C-29/08 SKF). Pojem „plnenia...týkajúce sa
cenných papierov“ v zmysle citovaných článkov smernice sa týka plnení, ktoré
môžu vytvárať, meniť alebo rušiť práva a povinnosti účastníkov k cenným
papierom  (rozsudky č. C-235/00 CSC Financial Services, C-29/08 SKF).        

Na základe poskytnutých informácií, subjekt vykonáva svoje činnosti podľa zák.
č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a
doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, čo uvádzate aj v
stanovisku svojej žiadosti. Vychádzajúc z tohto zákona, z definície pojmov
„prevod cenného papiera“ (§ 19), „prechod cenného papiera“ (§ 18) a „prenos
cenného papiera“ (§ 18a) vyplýva, že pri prevode a prechode cenného papiera
dochádza k zmene majiteľa cenného papiera, tzn. dochádza k zmene právnej a
finančnej situácie účastníkov k cenným papierom.  FR SR zastáva názor, že takéto
transakcie sú oslobodené od dane podľa § 39 ods. 1 písm.  f) zákona o DPH (čl.
135 ods. 1 písm. f) smernice Rady 2006/112/ES, čl. 13 B písm. d) bod 5 šiestej
smernice).
Pri transakcii, ktorou je „prenos cenného papiera“ nedochádza k zmene majiteľa
cenného papiera, ale ide len o presunutie cenného papiera v rámci účtov toho
istého majiteľa, kedy nedochádza k zmene  právnej a finančnej situácie majiteľa
k cennému papieru. Takáto transakcia podlieha zdaneniu, pretože ide o činnosti
správy cenných papierov, ktoré sú vyňaté z oslobodenia v § 39 ods. 1 písm. f)
zákona o DPH.

Dátum vydania stanoviska: 8. 2. 2019