Predaj krvnej plazmy na výrobu liekov

Otázka
Platiteľ DPH – nemocnica, ktorá poskytuje oslobodenú zdravotnú starostlivosť ako
neštátne zariadenie v súlade s § 29 zákona o DPH, robí aj odbery krvi - odoberá
od darcov plnú krv, ktorú spracováva na transfúzne lieky: plazmu a erytrocyty.
Podávanie transfúznych prípravkov pacientom sa uskutočňuje na základe predpisu
lekárov, podľa potreby pacientov ako súčasť poskytovania lôžkovej aj ambulantnej
zdravotnej starostlivosti. Všetku vyrobenú plazmu nemocnica nepoužije na priame
podanie pacientom v rámci nemocničnej a ambulantnej starostlivosti, čím jej
vzniká prebytok plazmy. Ak je ohrozené preexspirovanie plazmy nevyužiteľnej vo
vlastnom zariadení nemocnice, ani nie je možnosť predať túto plazmu na liečebné
účely do iného zdravotníckeho zariadenia, nemocnica pristupuje k predaju plazmy
na ďalšie spracovanie - na výrobu liekov. Nemocnica nevykonáva plazmoferézu, pri
ktorej sa darcovi odoberá len plazma určená na výrobu liekov. Nemocnica predáva 
plazmu na výrobu liekov s oslobodením od dane podľa § 29 zákona o DPH inej
tuzemskej spoločnosti, ktorá má oprávnenie na spracovanie plazmy na výrobu
liekov. V súvislosti s predajom plazmy na ďalšie spracovanie (výrobu liekov)
predložila sa nemocnica pýta, či predaj plazmy, ktorá z medicínskeho hľadiska sa
už nemôže použiť na liečebné účely v nemocnici, ale je ešte vhodná na výrobu
liekov, sa má predávať s DPH na výstupe v zmysle rozsudku SD EÚ č. C-412/15 zo
dňa 05.10.2016?

Odpoveď
Podľa § 29 zákona o DPH je od dane oslobodené poskytovanie zdravotnej
starostlivosti štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami podľa
osobitného predpisu (zákon č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti,
službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a
doplnení niektorých zákonov) a tovary a služby s ňou priamo súvisiace
poskytované týmito štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami. Od dane je
oslobodená aj ošetrovateľská starostlivosť, pôrodná asistencia a  kúpeľná
starostlivosť, a ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú
starostlivosť alebo ústavnú starostlivosť, aj služby s ňou priamo súvisiace,
poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi a dodanie zubných náhrad
zubnými lekármi a zubnými technikmi, záchranná zdravotná služba, doprava osôb do
zdravotníckeho zariadenia a zo zdravotníckeho zariadenia poskytovaná v
súvislosti so zdravotnou starostlivosťou. Rovnako je  od dane oslobodené aj
dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi, krvných prípravkov a materského
mlieka.

Oslobodenie od dane zdravotnej starostlivosti podľa § 29 zákona o DPH je
potrebné vykladať  v nadväznosti na príslušné ustanovenia smernice Rady
2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica“) a
rovnako aj v nadväznosti na rozhodnutia Súdneho dvora EÚ. Smernica (s účinnosťou
od 1.1.2007 nahradila uplatňovanú šiestu smernicu Rady 77/388/EHS), upravuje
oslobodenie zdravotnej starostlivosti v článku 132 ods. 1 písm. b), c), d), e) a
p) a uvedenej problematiky sa okrem toho dotýkajú aj články 133 a 134 smernice.

Oslobodenia upravené v článku 132 ods. 1 smernice majú za cieľ oslobodiť určité
činnosti vo verejnom záujme od DPH s cieľom uľahčiť prístup k určitým službám a
dodanie určitých tovarov tým, že zamedzuje dodatočným nákladom, ktoré by
vyplývali z ich zdanenia DPH. Ide o plnenia, ktoré priamo súvisia so zdravotnou
starostlivosťou alebo majú liečebný účel. Napriek tomu, že zákon o DPH v prípade
zdravotnej starostlivosti odkazuje na zákon o zdravotnej starostlivosti platný v
Slovenskej republike, pri posudzovaní oslobodenia od dane je potrebné prihliadať
aj na rozhodnutia Súdneho dvora EÚ. Z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že
medzi činnosti oslobodené od DPH patria jednoznačne činnosti, ktorých cieľom je
prevencia, stanovenie diagnózy, liečba alebo vyliečenie chorôb alebo zdravotných
ťažkostí. V rozhodnutí vo veci C-412/15 TMD Súdny dvor EÚ pripomenul, že výrazy
použité na označenie oslobodení od dane uvedené v článku 132 smernice sa majú
vykladať doslovne, keďže tieto oslobodenia predstavujú výnimky zo všeobecnej
zásady, podľa ktorej sa DPH vyberá z každého poskytnutia služieb, ktoré
zdaniteľná osoba uskutoční za protihodnotu. Oslobodenie dodania ľudskej krvi
uvedené v článku 132 ods. 1 písm. d) smernice je potrebné chápať tak, že má
zabezpečiť, aby sa dodanie zdravotníckych výrobkov, ktoré prispievajú k
zdravotnej starostlivosti alebo majú liečebný účel, nestalo nedostupným z dôvodu
zvýšených nákladov na tieto výrobky, ak by ich dodanie podliehalo DPH.

Na základe uvedeného sa na dodanie ľudskej krvi, vrátane dodania plazmy, ktorá
je jednou z jej zložiek, vzťahuje oslobodenie stanovené v § 29 ods. 3 zákona o
DPH v nadväznosti na článok 132 ods. 1 písm. d) smernice, iba ak je toto dodanie
priamo spojené s činnosťami vo verejnom záujme, to znamená so zdravotnou
starostlivosťou alebo má liečebný účel, teda keď je plazma určená na priame
liečebné využitie. Predaj plazmy, ktorá sa nepoužije na liečebné účely v
nemocnici, ale sa predáva za účelom výroby liekov, podlieha zdaneniu.