Poskytnutie služieb spracovávania bankoviek a mincí
Otázka
Platiteľ vykonáva služby, akými sú preberanie peňažnej hotovosti z jednotlivých
obchodných miest, spracovanie hotovosti, t. j. bankoviek a mincí, ktorým sa
rozumie ich triedenie podľa počtu nominálnej hodnoty a ich balenie do vhodného
obalového materiálu. V tejto súvislosti je vykonávaná najmä evidencia,
prepočítanie, súpis jednotlivých nominálnych hodnôt a sumarizácia hotovosti
podľa jednotlivých nominálov bankoviek a mincí spôsobom ustanoveným vo vyhláške
NBS, vystavenie príslušných účtovných a iných dokladov, príprava a prevoz
hotovostí do komerčnej banky za účelom vkladu na účet alebo na úschovu v banke,
výbery z banky a dotácia jednotlivých obchodných miest hotovosťou v požadovanej
skladbe nominálnych hodnôt bankoviek a mincí. Zároveň dodávateľ predmetných
služieb zabezpečuje aj presun hotovosti medzi jednotlivými obchodnými miestami
podľa operatívnych požiadaviek odberateľa. K uvedeným službám platiteľ
zabezpečuje vzhľadom na ich povahu odvoz z obchodných miest a prevoz hotovosti
do/z banky, medzi obchodnými miestami navzájom dodržanie všetkých
bezpečnostných opatrení v oblasti ochrany majetku. Platiteľ sa pýta, či
činnosti, ktorý vykonáva možno považovať za oslobodené od dane podľa § 39 ods. 1
písm. i) zákona o DPH?
Odpoveď
Zdaniteľné plnenia oslobodené od dane sú upravené v SMERNICI RADY 2006/112/ES z
28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica
112“) v rámci HLAVY IX – Oslobodenie od dane, kapitoly 3 - Oslobodenie od dane
pri iných činnostiach, čl. 135 bod 1. písm. e): Členské štáty oslobodia od dane
transakcie vrátane dojednávania týkajúceho sa devíz, bankoviek a mincí
používaných ako zákonné platidlo s výnimkou zberateľských mincí a bankoviek,
t.j. zlatých, strieborných alebo iných kovových mincí, ako aj bankoviek, ktoré
sa bežne nepoužívajú ako zákonné platidlo alebo ktoré sú predmetom
numizmatického záujmu.
Na základe otázky platiteľa bez predloženia konkrétnych zmlúv, identifikácie
dodávateľsko-odberateľských vzťahov možno vo všeobecnosti konštatovať, že
striktným výkladom možno za transakcie týkajúce sa bankoviek a mincí používané
ako zákonné platidlo považovať preberanie peňažnej hotovosti z jednotlivých
obchodných miest, spracovanie hotovosti s vyhotovením príslušných dokladov,
vkladanie hotovosti na účet, výbery z banky, dotácia obchodných miest
hotovosťou. Je potrebné z transakcií týkajúcich sa bankoviek a mincí, teda z
činností oslobodených od dane, vylúčiť odvoz a prevoz hotovosti do/z banky,
medzi obchodnými miestami navzájom pri dodržaní všetkých bezpečnostných
opatrení. Prevoz a ochraňovanie hotovosti a činnosti s tým úzko spojené
striktným výkladom transakcií týkajúcich sa bankoviek a mincí sa z oslobodenia
vylučujú.
Posúdenie jednej komplexnej alebo viacerých služieb vyplýva zo zmluvne
dohodnutých podmienok. Ak sa určitá činnosť skladá z viacerých plnení, vzniká
otázka, či sa má táto činnosť považovať za jedno plnenie s jedným základom dane
alebo za viaceré odlišné a nezávislé plnenia, ktoré sa posudzujú samostatne. Pre
správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty je v jednotlivých prípadoch vhodné
najprv vykonať analýzu konkrétneho zdaniteľného obchodu a pozrieť sa, aký cieľ
majú jednotlivé prvky plnenia pre zákazníka. Na základe tejto analýzy bude možné
určiť, či ide o jedno zložené plnenie s jedným základom dane alebo o viaceré
odlišné plnenia. Nakoniec je potrebné stanoviť, o aký zdaniteľný obchod, ktorý
je predmetom dane, ide, teda či ide o dodanie tovaru alebo poskytnutie služby.
Rovnako dôležité je posúdenie rozsahu zdaniteľného obchodu, najmä v prípadoch,
keď jedno plnenie zahŕňa viaceré prvky. Z pohľadu dane z pridanej hodnoty je
jedno zložené plnenie a jednotné zdanenie reálne, ale môžu existovať určité
výnimky. Tieto môžu nastať v prípade uplatnenia oslobodenia od dane, kedy môže
byť oslobodená od dane len časť transakcií a ďalej v prípade uplatňovania
zníženej sadzby dane. V prípade oslobodených plnení sa Súdny dvor ES opiera o
to, čo je účelom a zámerom plnenia, aký je cieľ oslobodenia od dane a či plnenie
tomuto cieľu zodpovedá úplne alebo čiastočne.