Správa podielových fondov
Otázka
Platiteľ dane vykonáva správu podielových fondov (dôchodkového fondu) vrátane
poskytovania administratívnych a účtovníckych služieb. Nie je však v postavení
správcovskej spoločnosti podľa § 39 ods. 1 písm. k) zákona o DPH v zmysle
osobitných predpisov (zákon č. 594/2003 Z.z. v z.n.p. o kolektívnom investovaní
a zákon č. 43/2004 Z.z. v z.n.p. o doplnkovom dôchodkovom sporení). Ide o
„externého správcu“ podielových fondov. Môže platiteľ dane v danom prípade
posúdiť svoju činnosť ako činnosť oslobodenú od dane v zmysle § 39 ods. 1 písm.
k) zákona o DPH aj napriek tomu, že nemá povolenie podľa vyššie uvedených
osobitných predpisov? Platiteľ poukazuje na rozsudok Súdneho dvora EÚ v
prípade C-169/04 Abbey National plc, bod 66, v zmysle ktorého správa zvláštnych
investičných fondov je v Smernici o DPH definovaná v závislosti od povahy
poskytovaných služieb a nie v závislosti od poskytovateľa alebo príjemcu služby.
Odpoveď
Ustanovenie § 39 ods. 1 písm. k) bolo do zákona o DPH implementované v súlade s
článkom 13 B písm. d) bodu 6 šiestej smernice (článok 135 ods. 1 písm. g)
smernice 2006/112/ES), podľa ktorého je od dane oslobodené riadenie zvláštnych
investičných fondov, ako ich definovali členské štáty. Podľa § 39 ods. 1 písm.
k) zákona o DPH je od dane oslobodené:
- správa podielového fondu správcovskou spoločnosťou podľa zákona č. 203/2011 Z.
z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o
kolektívnom investovaní). Zákon o DPH odkazuje na zákon č. 594/2003 Z. z. o
kolektívnom investovaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení
neskorších predpisov, ktorý bol v časti úpravy kolektívneho investovania zrušený
s účinnosťou od 1.7.2011 zákonom č. 203/2011 Z. z.,
- správa dôchodkového fondu dôchodkovou správcovskou spoločnosťou podľa
zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení
niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
- správa doplnkového dôchodkového fondu doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou
podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a
doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
V zmysle vyššie uvedených zákonov správcovská spoločnosť, dôchodková správcovská
spoločnosť a doplnková dôchodková spoločnosť je oprávnená vykonávať správu
podielového fondu, dôchodkového fondu, doplnkového dôchodkového fondu na základe
povolenia na činnosť správcovskej spoločnosti, dôchodkovej správcovskej
spoločnosti alebo doplnkovej dôchodkovej spoločnosti udeleného Národnou bankou
Slovenska. Za zákonom vymedzených podmienok je možné vykonávanie jednej alebo
viacerých činností spadajúcich pod správu podielových fondov zveriť inej osobe,
ktorá je oprávnená na výkon zverených činností. Národná banka Slovenska musí byť
vopred informovaná správcovskou spoločnosťou o zámere zveriť jednu alebo viac
činností inej osobe. Vyššie uvedené zákony presne upravujú, ktoré činnosti môže
správcovská spoločnosť zveriť inej osobe.
Z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ (napr. C-169/04 Abbey National plc., bod
56, C-275/11 GfBk, bod 32) je zrejmé, že oslobodenie od dane sa musí priznať aj
takému poskytovateľovi, ktorý síce nekoná v súlade s platnými právnymi
predpismi, určujúcimi hmotno-právne podmienky vykonávania určitej činnosti,
avšak uskutočňuje zdaniteľné plnenia, ktoré svojou povahou spadajú do obsahu
oslobodení vymedzených v § 28 až 42 zákona o DPH. Zdaniteľné plnenie musí byť
definované v závislosti od svojej povahy a nie v závislosti od jeho
poskytovateľa, prípadne príjemcu (C-169/04, bod 66).
Ako je vyššie uvedené, platiteľ poukazuje na rozsudok Súdneho dvora EÚ v prípade
C-169/04 Abbey National plc, bod 66, v zmysle ktorého správa zvláštnych
investičných fondov je v Smernici o DPH definovaná v závislosti od povahy
poskytovaných služieb a nie v závislosti od poskytovateľa alebo príjemcu služby.
Rozsudok Súdneho dvora vo veci C-169/04 Abbey National plc a Inscape Investment
Fund sa zaoberal zdanením poskytovania služieb depozitármi podnikov kolektívneho
investovania majúcich formu poručníckeho fondu a otvorenej investičnej
spoločnosti a zdanením poskytovania administratívnych a účtovníckych služieb
externou spoločnosťou na základe poverenia správcovskej spoločnosti. Súdny
dvor k službám administratívnej a účtovníckej správy fondov poskytovaných
externým správcom uviedol, že správa investičných fondov uvedená v článku 13 B
písm. d) bod 6 šiestej smernice je definovaná v závislosti od povahy
poskytovaných služieb a nie v závislosti od poskytovateľa alebo príjemcu služby.
Podľa bodu 67 znenie citovaného článku smernice v podstate nevylučuje, aby
správa investičných fondov pozostávala z rôznych samostatných služieb, na ktoré
sa tak môže vzťahovať pojem „riadenie (správa – neoficiálny preklad) zvláštnych
investičných fondov v zmysle tohto ustanovenia a ktoré môžu využívať oslobodenie
uvedené v tomto ustanovení, aj keď sú poskytované externým správcom.
Z otázky nie je zrejmé, či platiteľ vykonáva všetky služby týkajúce sa správy
podielového fondu, tak ako sú uvedené v § 27 ods. 2 zákona o kolektívnom
investovaní, alebo ide o platiteľa, ktorý bol v zmysle § 57 zákona o
kolektívnom investovaní poverený správcovskou spoločnosťou len výkonom
niektorých činností. V prípade druhej z uvedených možností je v zmysle
citovanej judikatúry možné uznať oslobodenie od dane vzťahujúce sa na dotknutým
platiteľom poskytované plnenia len v prípade, ak tieto vytvárajú osobitný celok
posudzovaný celkovo a sú charakteristické a podstatné na správu podielových
fondov.
V otázke platiteľa dane nie sú dostatočné informácie o danom konkrétnom prípade,
iba je odvolávka na rozsudok Súdneho dvora C-169/04. Len v prípade, keď sú
známe všetky detaily prípadu, je možné potvrdiť alebo nepotvrdiť nárok na
uplatnenie oslobodenia podľa § 39 ods. 1 písm. k) zákona o DPH. Prípadne, ak
danú problematiku rozsudok Súdneho dvora EÚ upravuje, je potrebné sa naň odvolať
z dôvodu, že v rozsudku je vyjadrený zámer smernice Rady 2006/112/ES a
podnikateľ si sám musí vedieť zodpovedať, či spĺňa/nespĺňa podmienky na
uplatnenie oslobodenia.