Výchovné a vzdelávacie služby - poskytnutie jazykových kurzov jazykovou školou
(s.r.o.)
Otázka
Platiteľ dane, s.r.o - jazyková škola vykonáva vzdelávacie služby, z ktorých na
niektoré vzdelávacie činnosti - jazykové kurzy , ktoré sú na základe rozhodnutia
ministerstva školstva zaradené do sústavy školských zariadení, sa môže vzťahovať
§ 31 zákona o DPH. Jazyková škola teda vykoná taký jazykový kurz, ktorý sa
ukončí skúškou. Na tento kurz vrátane skúšky nie je uplatnená DPH. Možno tento
režim oslobodenia uplatniť aj v prípade, ak záujemca neabsolvuje kurz, ale iba
požiada o vykonanie skúšky a vystavenie certifikátu v tom rozsahu, v akom sa
poskytuje oslobodená vzdelávacia činnosť? Možno vo všeobecnosti považovať len
vykonanie skúšky za výchovnú a vzdelávaciu službu?
Odpoveď
Podľa § 31 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v
znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) oslobodené od dane z pridanej
hodnoty sú výchovné služby a vzdelávacie služby poskytované podľa osobitných
predpisov s odkazom okrem iného na zákon
č. 279/1993 Z. z. o školských zariadeniach v znení neskorších predpisov a na
zákon č. 29/1984 Z. z. o sústave základných a stredných škôl (školský zákon) v
znení neskorších predpisov. Obidva zákony boli s účinnosťou od 1.9.2008
nahradené zákonom č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o
zmene a doplnení niektorých zákonov.
V zmysle § 2 písm. f) aktuálneho školského zákona je výchovou komplexný proces
učenia a socializácie zameraný na dieťa alebo žiaka s cieľom rozvíjať jeho
osobnosť po stránke telesnej a duševnej a v zmysle písm. g) je vzdelávaním
cielene organizovaný a realizovaný proces výchovného a vzdelávacieho pôsobenia a
učenia zameraného na rozvoj dieťaťa alebo žiaka v súlade s jeho predpokladmi a
podnetmi, ktoré stimulujú jeho vlastnú snahu stať sa harmonickou osobnosťou.
Jazykové vzdelanie môže poslucháč získať podľa § 17 ods. 3 školského zákona
úspešným absolvovaním vzdelávacieho programu odboru vzdelávania v jazykovej
škole. Výchovné a vzdelávacie služby, na ktoré sa pýta daňový subjekt, zákon o
DPH nedefinuje.
Školský zákon okrem definície výchovy a vzdelávania ustanovuje sústavu škôl v §
28, ktorú okrem materskej školy, základnej školy, gymnázia, strednej odbornej
školy... tvorí aj jazyková škola. V ust. § 53 školský zákon upravuje jazykové
vzdelávanie v jazykovej škole.
Od dane z pridanej hodnoty sú podľa § 31 ods. 1 písm. b) zákona o DPH oslobodené
výchovné a vzdelávacie služby poskytované právnickou osobou alebo fyzickou
osobou, ktorá spĺňa jednu podmienku alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2
zákona o DPH a rovnako podľa písm. c) cit. ust. oslobodené sú aj výchovné a
vzdelávacie služby poskytované ako odborný výcvik a rekvalifikácia poskytované
podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších
predpisov. Oslobodené od dane je podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH aj dodanie
tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými službami a vzdelávacími
službami podľa odseku 1 osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie
služby podľa ods. 1 zákona o DPH.
Zákon o DPH pri úprave výchovných služieb a vzdelávacích služieb odkazuje na
zákony upravujúce túto problematiku platné v SR, napriek tomu je potrebné
oslobodenie od dane vykladať aj v nadväznosti na príslušné ustanovenia smernice
Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica
2006/112/ES“) a rovnako aj v nadväznosti na rozhodnutia Súdneho dvora EÚ. Podľa
článku 132 ods. 1 smernice 2006/112/ES
- písm. i) je od dane oslobodené vzdelávanie detí a mládeže, školské
alebo univerzitné vzdelávanie, odborná príprava alebo rekvalifikácia vrátane
poskytovania služieb a dodania tovaru, ktoré s nimi úzko súvisia subjektmi,
ktoré sa spravujú verejným právom a majú takéto ciele alebo inými subjektmi,
ktorých ciele dotknutý členský štát uznáva za podobné,
- písm. j) je od dane oslobodené poskytovanie školského alebo
univerzitného vyučovania súkromne učiteľmi.
Z článku 133 smernice 2006/112/ES vyplýva, že členské štáty môžu vyžadovať v
prípade vzdelávacích služieb na účely oslobodenia od dane splnenie určitých
podmienok od osôb, ktoré sa nespravujú verejným právom. Uvedené je premietnuté v
§ 31 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. Smernica 2006/112/ES ustanovuje oslobodenie
vzdelávacích služieb uvedených v článku 132 ods. 1 písm. i) za podmienky, ak
hlavným cieľom nie je získanie dodatočných príjmov prostredníctvom
uskutočňovania transakcií, ktoré priamo konkurujú transakciám obchodných
spoločností podliehajúcich DPH.
Vychádzajúc z judikatúry Súdneho dvora EÚ, keďže oslobodenie od dane predstavuje
výnimku zo všeobecného systému zdaňovania, je potrebné ho vykladať striktne a v
kontexte cieľa sledovaného smernicou 2006/112/ES. Vo všeobecnosti je možné
konštatovať, že od dane nie je možné oslobodiť jazykové kurzy, školenia
poskytované na komerčnej báze podnikateľom, keď hlavným cieľom je získanie
dodatočných príjmov.
Z uvedeného vyplýva, že poskytovanie služby - jazykového kurzu či už s
ukončením skúškou alebo bez absolvovania kurzu len vykonaním skúšky poskytované
spoločnosťou s ručením obmedzeným na komerčnej báze, keď hlavným cieľom je
získanie dodatočných príjmov, nie je oslobodené od dane podľa § 31 zákona o DPH.