Oprava odpočítanej dane v zmysle § 53b zákona o DPH pri prevzatí dlhu podľa §
531 ods. 1 Občianskeho zákonníka

Otázka: 
Spoločnosti A bol fakturovaný tovar, za ktorý zaplatil čiastočne vopred na
základe vopred vystavenej zálohovej faktúry dodávateľovi, spoločnosti B. Časť
fakturovanej sumy zostala neuhradená.
Na základe Zmluvy o prevzatí záväzku podľa § 531 OZ tento záväzok prevzala za
spoločnosť A iná spoločnosť C a záväzok dodávateľovi B aj v celej zvyšnej sume
zaplatila.
Pôvodný dlžník A sa v Zmluve o prevzatí záväzku zaviazal zaplatiť svoj záväzok
voči spoločnosti C v dvoch splátkach a k dnešnému dňu je už tento záväzok
uhradený.
V čase, keď nastala skutočnosť 100 dní po splatnosti pôvodnej faktúry bol
záväzok zo strany spoločnosti C voči dodávateľovi B už zaplatený a záväzok nášho
klienta spoločnosti A voči spoločnosti C ešte zaplatený nebol. Vzniká povinnosť
opraviť odpočítanú daň podľa § 53b zákona o DPH?

Odpoveď:
Ustanovenie § 531 ods. 1 Občianskeho zákonníka upravuje zmenu v subjektoch
záväzkového právneho vzťahu na strane dlžníka, keď pôvodný dlžník prestal byť
účastníkom záväzkového vzťahu a namiesto neho so súhlasom veriteľa nastúpil nový
dlžník. 
K platnému prevzatiu dlhu môže dôjsť na základe písomnej zmluvy uzavretej medzi
dlžníkom a treťou osobou (novým dlžníkom), na čo je vždy potrebný súhlas
veriteľa. Súhlas veriteľa ako jednostranný právny úkon môže byť adresovaný buď
pôvodnému dlžníkovi, alebo novému dlžníkovi, pričom nie je rozhodujúce, v akej
forme bol súhlas udelený. Prevzatím dlhu dochádza v rámci konkrétneho záväzkovo
právneho vzťahu k zmene osoby dlžníka, avšak obsah záväzku zostáva zachovaný v
pôvodnej forme. Jedinou zmenou je prevod subjektívnej povinnosti splniť dlh na
nového dlžníka. V ostatných aspektoch zostávajú práva a povinnosti pôvodného
dlžníka zachované v pôvodnej forme. Predmetná zmena záväzkovo právneho vzťahu
nezakladá na účely zákona o DPH nové práva a povinnosti zúčastnených strán a
nemá ani za následok zmenu či zánik existujúcich alebo budúcich práv a
povinností zmluvných strán. V praktickej rovine sa táto skutočnosť premietne
tak, že novému dlžníkovi nevzniká právo na odpočítanie dane, a teda ani s ním
spojená povinnosť opraviť odpočítanú daň a právo opraviť opravenú odpočítanú daň
podľa § 53b zákona o DPH. Zdaniteľné plnenie bolo uskutočnené medzi pôvodným
dlžníkom (odberateľom), ktorému pri splnení všetkých zákonných podmienok vzniklo
právo na odpočítanie dane, a veriteľom, ktorému z tohto plnenia vznikla daňová
povinnosť. Pre pôvodného dlžníka sú naďalej smerodajné ustanovenia zákona o DPH,
tzn. aj ustanovenie § 53b.  

V tejto súvislosti sa poukazuje aj na § 22 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorého
môže dodávateľ prijať protihodnotu aj od tretej osoby. Podstata tohto
ustanovenia nie je vylúčená ani vo vzťahu k uplatneniu § 53b zákona o DPH.
Ustanovenie § 53b zákona o DPH vymedzuje ako subjekt povinnosti práve osobu
odberateľa, a teda súkromnoprávne zmluvné dojednanie, na základe ktorého
dochádza k prevodu povinnosti uhradiť záväzok na inú osobu (napríklad aj
prevzatie dlhu podľa § 531 ods. 1 Občianskeho zákonníka). Preto odberateľovi
vzniká povinnosť opraviť odpočítanú daň podľa § 53b zákona o DPH, ak nedôjde k
zaplateniu. To však neplatí, ak nový dlžník splní svoj dlh ešte pred uplynutím
100 dní odo dňa splatnosti záväzku. Prijatím názoru, že pôvodnému dlžníkovi
(odberateľ) by povinnosť opraviť odpočítanú daň nevznikla vtedy, ak by došlo k
prevzatiu dlhu novým dlžníkom v období ešte pred uplynutím 100 dní odo dňa
splatnosti záväzku, a tento nový dlžník by do uplynutia tejto doby nezaplatil,
by došlo k vyňatiu odberateľa spod budúcej povinnosti opraviť odpočítanú daň
podľa § 53b výlučne z titulu využitia súkromnoprávneho inštitútu, a tým zároveň
aj k založeniu prípadu nerovnakého zaobchádzania v porovnaní s prípadom, keď by
došlo k prevzatiu dlhu až po uplynutí 100 dní odo dňa splatnosti záväzku, ako aj
k vzniku škody na strane štátu, ak by nový dlžník veriteľovi, ktorý by pristúpil
k uplatneniu práva na opravu základu dane, neuhradil svoj dlh. 
Na účely právnej úpravy opravy odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 písm. a)
zákona o DPH , ako aj opravy opravenej odpočítanej dane podľa § 53b ods. 4
zákona o DPH možno teda za kľúčový prvok považovať zaplatenie protihodnoty,
pričom uvedené zaplatenie protihodnoty nie je obmedzené z hľadiska subjektu.
Preto úhrada protihodnoty vykonaná treťou osobou nesie rovnaké následky ako
úhrada vykonaná odberateľom. Na uvedený postup nemá vplyv ani skutočnosť, že v
dôsledku účinnej zmluvy o prevzatí dlhu podľa § 531 ods. 1 Občianskeho zákonníka
dôjde k vyradeniu predmetného záväzku z účtovníctva pôvodného dlžníka, nakoľko
účtovné hľadisko nie je v tejto súvislosti absolútnym kritériom.
Odberateľ (pôvodný dlžník) je teda povinný vykonať opravu odpočítanej dane podľa
§ 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH aj v prípade, že pred uplynutím 100 dní odo
dňa splatnosti záväzku dôjde podľa § 531 ods. 1 Občianskeho zákonníka k
prevzatiu jeho dlhu novým dlžníkom a nový dlžník tento dlh neuhradí. Súčasne má
odberateľ (pôvodný dlžník) právo opraviť opravenú odpočítanú daň podľa § 53b
ods. 4 zákona o DPH, ak dôjde k úhrade (čiastočnej/v plnej výške) dlhu novým
dlžníkom, čo predpokladá vzájomnú komunikáciu pôvodného dlžníka a nového
dlžníka. 
 

 

Dátum vydania stanoviska: 06.06.2023