Kedy môže zahraničná osoba uplatniť odpočítanie dane prostredníctvom DP
Odpočítanie dane prostredníctvom daňového priznania si zahraničná osoba
(platiteľ dane) môže podľa § 49 ods. 9 zákona o DPH uplatniť, ak :
- nespĺňa podmienky na vrátenie dane podľa § 55a zákona o DPH,
- prijaté plnenie od platiteľa dane použije na plnenia uskutočnené v Slovenskej
republike, z ktorých je povinná platiť DPH v Slovenskej republike podľa § 69
ods. 1 zákona o DPH (resp. ktoré sú oslobodené od DPH podľa § 43 a § 47 zákona o
DPH) alebo ak z prijatého plnenia v Slovenskej republike je osobou povinnou
platiť daň (samozdaňuje prijatý tovar alebo službu).
FAQ
Otázka č. 1 - Prenájom skladovacích priestorov
Zahraničná osoba dodáva tovar v SR výlučne pre nezdaniteľné osoby. Zahraničná
osoba má pridelené IČ DPH v ČR, kde má sídlo a je registrovaná v SR podľa § 5
zákona o DPH, pretože uskutočňuje v SR činnosť, z ktorej je povinná platiť DPH
podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Zahraničná osoba si prenajíma skladovacie
priestory od slovenského platiteľa dane. Môže si zahraničná osoba uplatniť
odpočítanie dane prostredníctvom daňového priznania?
Odpoveď
Platiteľ dane, ktorý zahraničnej osobe prenajíma skladovacie priestory, je
povinný k cene tejto služby účtovať slovenskú DPH, pretože miesto dodania tejto
služby podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH je v SR. Zahraničná osoba má použiť pri
objednaní služby IČ DPH pridelené v SR. Zahraničná osoba má právo na odpočítanie
dane z faktúry za prenájom skladovacích priestorov vystavenej platiteľom, a to
prostredníctvom daňového priznania, pretože prijaté plnenie sa vzťahuje na
dodávku tovarov, z ktorých je zahraničná osoba povinná platiť DPH v SR (§ 69
ods. 1 zákona o DPH).
Otázka č. 2 – Premiestnenie tovaru z ČR do SR
Zahraničná osoba má pridelené IČ DPH v ČR, kde má sídlo a má pridelené IČ DPH v
SR podľa § 5 zákona. Zahraničná osoba si premiestni tovar z ČR do SR – tovar je
prepravený z miesta sídla českej spoločnosti do miesta určenia v SR. Zahraničná
osoba uskutoční premiestnením tovaru z ČR do tuzemska nadobudnutie tovaru v
tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH (§ 11 ods. 8 zákona o DPH) a je povinná
nadobudnutie tovaru zdaniť slovenskou DPH (§ 69 ods. 6 zákona o DPH). Môže si
zahraničná osoba uplatniť odpočítanie dane prostredníctvom daňového priznania?
Odpoveď
Zahraničná osoba si uplatní odpočítanie DPH z nadobudnutia tovaru
prostredníctvom daňového priznania. Nemôže uplatniť vrátenie dane, pretože § 55a
zákona o DPH sa nevzťahuje na vrátenie dane z nadobudnutia tovaru. Zahraničná
osoba má podľa § 55a ods. 1 zákona o DPH nárok na vrátenie dane z tovaru a
služby, ktoré jej dodal platiteľ v tuzemsku, a nárok na vrátenie dane vyrubenej
pri dovoze tovaru v tuzemsku.
Otázka č. 3 - Nadobudnutie tovaru v tuzemsku
Zahraničná osoba má pridelené IČ DPH v ČR, kde má sídlo a má pridelené IČ DPH v
SR podľa § 5 zákona. Zahraničná osoba z ČR nadobudne v tuzemsku tovar z Nemecka
– dodávateľ je identifikovaný pre DPH v Nemecku. Tovar je prepravený z Nemecka
do miesta určenia v SR, zahraničná osoba z ČR pri objednaní tovaru použila IČ
DPH pridelené v SR. Zahraničná osoba z ČR uskutoční nadobudnutie tovaru v
tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a je povinná nadobudnutie tovaru zdaniť
slovenskou DPH (§ 69 ods. 6 zákona o DPH). Môže si zahraničná osoba uplatniť
odpočítanie dane prostredníctvom daňového priznania?
Odpoveď
Zahraničná osoba si uplatní odpočítanie DPH z nadobudnutia tovaru
prostredníctvom daňového priznania. Nemôže uplatniť vrátenie dane, pretože § 55a
zákona o DPH sa nevzťahuje na vrátenie dane z nadobudnutia tovaru, pretože z §
55a ods. 1 zákona o DPH vyplýva, že zahraničná osoba má nárok na vrátenie dane z
tovaru a služby, ktoré jej dodal platiteľ v tuzemsku, a nárok na vrátenie dane
vyrubenej pri dovoze tovaru v tuzemsku za podmienok a v rozsahu podľa § 55a ods.
2 až 5 zákona o DPH a § 55b až 55e zákona o DPH.
Ustanovenie § 49 ods. 10 zákona o DPH upravuje právo na odpočítanie dane
uplatnenej pri tovaroch a službách, ktoré súvisia s dodaním tovarov a služieb
uvedených v § 68 ods. 1 zákona o DPH v prípade, ak zahraničná osoba uplatňuje
osobitnú úpravu podľa § 68a až 68c zákona o DPH alebo osobitnú úpravu podľa
ustanovení zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúcich § 68a až 68c
zákona o DPH a súčasne vykonáva v tuzemsku aj činnosti, na ktoré sa tieto
osobitné úpravy nevzťahujú a v súvislosti s ktorými je registrovaná ako platiteľ
podľa § 5 zákona o DPH.
Otázka č. 4 - Telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho
vysielania a elektronické služby
Zahraničná osoba je registrovaná v SR podľa § 5 zákona o DPH. Zahraničná osoba
dodáva tovar s montážou s miestom dodania v SR zákazníkom, ktorí sú nezdaniteľné
osoby. Ďalej zahraničná osoba dodáva elektronické služby nezdaniteľným osobám v
SR a uplatňuje osobitný režim OSS, pričom členským štátom identifikácie pre
osobitnú úpravu je Česká republika. Má zahraničná osoba nárok na odpočítanie
dane?
Odpoveď
Zahraničná osoba v daňovom priznaní podľa § 78 zákona o DPH uvádza len dodanie
tovaru s montážou pre nezdaniteľné osoby (zákazníkov). V daňovom priznaní
neuvádza dodanie elektronických služieb nakoľko tieto uvádza v osobitnom daňovom
priznaní k OSS, ktoré podáva v ČR. Zahraničná osoba má právo na odpočítanie dane
z tovarov a služieb kúpených v tuzemsku vrátane tých, ktoré súvisia s
poskytovaním elektronických služieb, a toto právo uplatňuje prostredníctvom
daňového priznania podaného v SR.