Odpočítanie dane pri dovoze v rámci reklamácie tovaru
Otázka:
Dodávateľ – zdaniteľná osoba so sídlom v tuzemsku, ktorá je registrovaná podľa §
4 zákona o DPH, dodáva tovar (kamery) zákazníkom mimo územia EÚ. Uvedený tovar
je vyvezený do tretieho štátu. V prípade, že zákazník reklamuje tovar,
dodávateľ je povinný v rámci záručnej lehoty tento tovar opraviť. V takomto
prípade je tovar dovezený z tretej krajiny na Slovensko a následne je buď
opravený dodávateľom a zaslaný späť k zákazníkovi, alebo v prípade, že tovar nie
je možné opraviť, je zákazníkovi zaslaný nový kus tovaru.
V čase, keď je tovar dovezený na Slovensko na účely reklamácie, je vlastníkom
tohto tovaru zákazník, avšak pri dovoze tovaru (prepustení tovaru do voľného
obehu) na Slovensko platí DPH pri dovoze colnému úradu dodávateľ, keďže je
povinný znášať akékoľvek náklady súvisiace s reklamáciou tohto tovaru. V
súvislosti s týmto dovozom tovaru má dodávateľ k dispozícii dovozný doklad
potvrdený colným orgánom.
Dodávateľ pri stanovení predajnej ceny týchto tovarov kalkuluje aj s nákladmi,
ktoré mu môžu vzniknúť pri dodaní tohto tovaru z dôvodu reklamácie, a teda odhad
takýchto nákladov je súčasťou prvkov, ktoré tvoria cenu dodávaného tovaru. Tieto
náklady zároveň bezprostredne súvisia s ekonomickou činnosťou dodávateľa, t.j.
s predajom tovarov zákazníkom.
Dodávateľ neuskutočňuje žiadne dodania oslobodené od DPH bez nároku na
odpočítanie dane na vstupe. Subjekt sa pýta, či platiteľ, ktorý platí daň pri
dovážanom tovare, ktorý mu je vrátený od zákazníka z tretieho štátu v rámci
záručnej doby (tento tovar predtým platiteľ vyviezol do tretieho štátu) má právo
na odpočítanie dane podľa § 49 zákona o DPH hoci nenadobudne právo nakladať s
týmto tovarom ako vlastník.
Odpoveď:
V prípade posudzovania uplatnenia práva na odpočítanie dane je potrebné uviesť,
že toto právo je potrebné preukázať v čase jeho vzniku. V danom prípade to je v
čase vzniku daňovej povinnosti pri dovoze tovaru. Daňová povinnosť pri dovoze
tovaru do tuzemska vzniká podľa § 21 ods. 1 zákona o DPH v nasledovných
situáciách:
- prepustením tovaru do colného režimu voľný obeh vrátane konečného použitia,
- prepustením tovaru do colného režimu dočasné použitie s čiastočným oslobodením
od dovozného cla,
- v ostatných prípadoch, keď vznikne colný dlh pri dovoze tovaru. Táto
skutočnosť automaticky nezakladá právo na odpočítanie dane, ktorú platiteľ
uhradil colnému orgánu. Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká podľa § 21
ods. 2 zákona o DPH dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do
príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom
ako prijatím colného vyhlásenia. Z hľadiska ustanovenia § 2 ods. 1 písm. d)
zákona o DPH ide o samostatný predmet dane. Osobou povinnou platiť daň pri
dovoze tovaru podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH je osoba, ktorá je dlžníkom podľa
colných predpisov, alebo príjemca tovaru, ak pri dovoze tovaru je dlžníkom podľa
colných predpisov zahraničná osoba, ktorá je držiteľom jednotného povolenia
podľa osobitného predpisu. Podotýkame, že nie je zrejmé z popisu uvedeného v
žiadosti, či platiteľ je dlžníkom podľa colných predpisov ako dovozca alebo je
príjemcom tovaru a že zákon o DPH v prípade definovania osoby povinnej platiť
daň pri dovoze odkazuje na colné predpisy.
Právo odpočítať daň pri dovoze tovaru vzniká platiteľovi v deň vzniku daňovej
povinnosti. Nárok na odpočítanie dane pri dovoze stanovuje § 49 ods. 2 zákona o
DPH, podľa ktorého platiteľ môže odpočítať daň z tovarov, ktoré použije na
dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane s výnimkou podľa § 49 ods. 3 a 7
zákona o DPH. Aby si mohol platiteľ uplatniť právo na odpočítanie dane
týkajúceho sa dovozu tovaru musí byť daň podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH
zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru, a platiteľ musí mať podľa
§ 51 ods. 1 písm. d) zákona o DPH dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v
ktorom je uvedený ako príjemca alebo dovozca. V posudzovanom prípade platiteľ má
právo na odpočítanie dane pri splnení podmienok na odpočítanie dane podľa § 49
až 51 zákona o DPH.
V posudzovanom prípade, ak bol platiteľ dovozca alebo príjemca tovaru, ak zo
strany platiteľa ide o vybavenie reklamácie z titulu zodpovednosti za vady v
záručnej dobe, ktorá nezakladá zmluvný vzťah so zákazníkom, avšak platiteľovi
vyplývajú povinnosti z predchádzajúceho zmluvného vzťahu, v rámci ktorého prešlo
právo nakladať s tovarom ako vlastník na zákazníka, a náklady vzniknuté v
súvislosti s reklamáciou predstavujú existenciu priameho a bezprostredného
spojenia medzi konkrétnym plnením na vstupe a konkrétnym plnením na výstupe, čo
predpokladá, že náklady vynaložené na ich nadobudnutie patria k podstatným
prvkom tvoriacim cenu zdaniteľných plnení na výstupe (keďže z podania vyplýva,
že platiteľ pri stanovení predajnej ceny tovaru kalkuluje aj s nákladmi, ktoré
môžu vzniknúť pri dodaní tohto tovaru z dôvodu reklamácie), je podľa nášho
názoru možné priznať platiteľovi právo na odpočítanie dane zaplatenej pri dovoze
tovaru.
Pri posúdení práva na odpočítanie dane pri dovoze tovaru vychádzame aj zo
záverov Výboru pre DPH prijatých na 94. zasadnutí konanom dňa 19.10.2011. V
súvislosti s otázkou odpočítania vstupnej dane zaplatenej zástupcom s odkazom na
články 168, 178 a 201 smernice 2006/112/ES Výbor pre DPH takmer jednomyseľne
potvrdil, že zdaniteľná osoba označená za osobu povinnú platiť vstupnú daň podľa
čl. 201 smernice Rady 2006/112/ES ju nemá právo odpočítať, ak sú splnené obidve
tieto podmienky:
1. nenadobudla právo nakladať s tovar ako vlastník,
2. náklady na obstaranie tovaru nemajú priamu a bezprostrednú súvislosť s jeho
ekonomickou činnosťou.
To znamená, pokiaľ sú naplnené obidve podmienky súčasne, platiteľ nemá právo na
odpočítanie dane, čo v danom prípade na základe vyššie uvedeného predpokladáme u
platiteľa nenastalo. Bola splnená podmienka, že platiteľ nebol vlastníkom
tovaru, avšak náklady platiteľa za tovar majú priamu a bezprostrednú súvislosť s
jeho ekonomickou činnosťou (ako je uvedené v žiadosti, odhad nákladov na
reklamáciu je súčasťou prvkov, ktoré tvoria cenu dodávaného tovaru).
Dátum vydania stanoviska: 21.5.2021