Aplikácia ustanovenia § 50 ods. 4 a § 54 zákona o DPH v prípade zmeny právnej
formy
Otázka:
Platiteľ dane sa pýta, či zmena právnej formy podnikania (z komanditnej
spoločnosti na verejnú obchodnú spoločnosť) nevyvoláva z pohľadu DPH zmenu
spôsobu výpočtu pomerného odpočítania dane podľa § 50 a zmenu úpravy odpočítanej
dane podľa § 54 zákona o DPH? Daňový subjekt u ktorého došlo k zmene právnej
formy, je štvrťročným platiteľom DPH, ktorý používa prijaté tovary a služby
pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre
dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň a preto mu nevzniká
nárok na odpočítanie dane v plnej výške, ale je povinný postupovať pri výpočte
pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH. Okrem toho
platiteľ vlastní nehnuteľnosť, pri ktorej si uplatnil odpočítanie dane pri
nákupe a každoročne výšku tejto odpočítanej dane upravuje podľa § 54 zákona o
DPH.
Odpoveď:
Problematika zmeny právnej formy nie je samostatne riešená zákonom o DPH. Podľa
§ 50 ods. 4 zákona o DPH platiteľ po skončení kalendárneho roka vypočíta
koeficient spôsobom podľa odseku 2 z údajov skončeného kalendárneho roka a
vypočíta odpočítateľnú daň za tento kalendárny rok. K vysporiadaniu rozdielu
medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomernou
odpočítateľnou daňou na základe koeficientu dôjde v poslednom zdaňovacom
období kalendárneho roka. Podľa § 54 zákona o DPH platiteľ upraví odpočítanú
daň, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol
investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel použitia a
úpravu vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil
účel použitia.
Platná právna úprava Obchodného zákonníka umožňuje, aby sa akákoľvek z foriem
obchodných spoločností pretransformovala na inú formu obchodnej spoločnosti s
tým, že zmenou právnej formy spoločnosť ako právnická osoba nezaniká (§ 69b
ods. 1 Obchodného zákonníka), ale pokračuje v podnikaní v zmenenej právnej
forme. V posudzovanom prípade preto nedochádza k zrušeniu platiteľa. Zmenou
právnej formy spoločnosti platiteľ pokračuje v podnikaní a v dôsledku toho aj
identifikačné číslo pre DPH u platiteľa zostáva pôvodné.
Zmena právnej formy podnikania nevyvoláva z pohľadu DPH zmenu spôsobu výpočtu
pomerného odpočítania dane podľa § 50 a zmenu úpravy odpočítanej dane podľa § 54
zákona o DPH. Preto zmenou právnej formy nie je dotknutá povinnosť platiteľa
viažúca sa k ukončeniu kalendárneho roka ako takého - ročné vysporiadanie
koeficientu podľa § 50 zákona o DPH a úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu
použitia investičného majetku podľa § 54 zákona o DPH platiteľ s právnou formou
verejnej obchodnej spoločnosti vykoná za jeho posledné zdaňovacie obdobie v
kalendárnom roku (štvrtý kalendárny štvrťrok).
Dátum vydania stanoviska: 4.1.2019