Odpočítanie DPH pri vložení časti podniku
Otázka
Organizačná zložka zahraničnej osoby (platiteľ DPH registrovaný v SR podľa § 4
zákona o DPH) bola zriaďovateľom vložená k 1.1.2015 ako časť podniku (vkladateľ)
do novozaloženej spoločnosti s. r. o. (príjemca), ktorá sa stala týmto dňom
platiteľom DPH v zmysle § 4 ods. 4 zákona o DPH. V období ešte pred realizáciou
vkladu organizačná zložka prijala službu dňa 29.12.2014 od dodávateľa (platiteľa
dane), ktorý jej za túto službu doručil faktúru až po uzatvorení účtovníctva (t.
j. po 5.1.2015). Ktorý platiteľ dane – vkladateľ alebo príjemca si môže
odpočítať DPH z dodávky služby, ktoré prijal ešte vkladateľ do 31.12.2014?

Odpoveď
V zmysle ustanovení Obchodného zákonníka, pri vložení podniku alebo jeho časti,
tak isto ako pri predaji podniku alebo jeho časti, na kupujúceho resp.
nadobúdateľa prechádzajú všetky práva a záväzky, na ktoré sa predaj vzťahuje.
Pohľadávky a záväzky verejnoprávnej povahy neprechádzajú na nadobúdateľa
(rozhodnutie NS SR č. 2 Sž-o-KS 56/04).
Dodávateľ, ktorý dodal službu vkladateľovi do 31.12.2014 je v zmysle § 72, 73 a
§ 74 povinný vyhotoviť faktúru so stanovenými náležitosťami, ktorými sú okrem
iného aj identifikačné údaje príjemcu služby, pod ktorým mu bola služba dodaná,
t. j. uvedie identifikačné údaje vkladateľa.
Platiteľ dane má právo odpočítať daň z tovaru alebo služby najskôr v deň, keď
pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť po splnení podmienok
uvedených v § 49 - § 51 zákona o DPH. V § 51 ods. 1 a 2 zákona o DPH je uvedené,
že právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH môže
platiteľ dane uplatniť, ak pri odpočítaní dane má faktúru od platiteľa dane
vyhotovenú podľa § 71 zákona o DPH, pričom odpočítanie dane vykoná najskôr v
zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v
poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie
dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie
obdobie, v ktorom si uplatňuje odpočítanie dane, má faktúru. Ak platiteľ dane do
uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie
kalendárneho roka (december 2014) nemá faktúru, vykoná odpočítanie dane v tom
zdaňovacom období, v ktorom dostane faktúru.
Za predpokladu, že platiteľ dane – vkladateľ mal do lehoty na podanie daňového
priznania za december 2014 (t. j. do 26.1.2015) faktúru, odpočítanie dane si mal
uplatniť za zdaňovacie obdobie december 2014. Skutočnosť, že platiteľ dane-
vkladateľ nemal k 31.12.2014, resp. k 5.1.2015 faktúru vyhotovenú k prijatému
zdaniteľnému plneniu v decembri 2014, ale ju obdržal do lehoty na podanie
daňového priznania k DPH, t. j. do 26.1.2015, neznamená, že pre účely zákona o
DPH sa neuplatní postup podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH.