Odpočítanie dane pri dovoze tovaru do SR
Otázka
Zahraničná osoba, ktorá je registrovaná v SR podľa § 5 zákona o DPH, je
dovozcom tovaru do tuzemska. Pri dovoze tovaru je zahraničná osoba (dovozca),
ktorá je odberateľom tovaru, zastúpená deklarantom (platiteľom DPH v SR) na
základe uzatvorenej zmluvy o zastupovaní a plnej moci. Deklarant uhrádza v mene
dovozcu príslušnú DPH colnému orgánu a následne dovozca uhradí príslušnú výšku
DPH deklarantovi na základe uzatvorenej zmluvy o zastupovaní, resp. na základe
vystavenej faktúry. Môže si dovozca (zahraničná osoba) odpočítať daň pri dovoze
tovaru do tuzemska?
Odpoveď
Aby platiteľ dane mohol odpočítať daň uplatnenú pri dovoze tovaru, musí spĺňať
podmienky uvedené v § 49 až 51 zákona o DPH. Vo všeobecnosti platí, že ak
vzniklo právo na odpočítanie dane, platiteľ dane môže odpočítať daň z tovarov,
ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou podľa § 49
ods. 3 a 7. Tento princíp je v súlade so zásadou daňovej neutrality, ktorá je
základnou zásadou spoločného systému DPH. Právo zdaniteľných osôb odpočítať z
DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH už zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli,
predstavuje podľa ustálenej judikatúry základnú zásadu spoločného systému DPH
zavedeného právnou úpravou Únie. V zmysle článku 168 písm. e) smernice
2006/112/ES o spoločnom systéme DPH má zdaniteľná osoba právo na odpočítanie
dane splatnej alebo zaplatenej za tovar dovezený do príslušného členského štátu,
pričom pre toto odpočítanie dane musí mať dovozný doklad, v ktorom je uvedená
ako príjemca alebo dovozca a ktorý uvádza výšku splatnej DPH alebo umožňuje jej
výpočet. V súlade s uvedeným môže zahraničná osoba, ktorá je dovozcom tovaru do
tuzemska a je v tuzemsku registrovaná pre DPH podľa § 5 zákona o DPH, odpočítať
daň pri dovoze tovaru do tuzemska, ak je táto daň zaplatená správcovi dane v
tuzemsku pri dovoze tovaru a má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v
ktorom je uvedená ako príjemca alebo dovozca (odberateľ tovaru). Uvedené platí
aj v prípade, ak sa dovozca pri dovoze tovaru dal zastupovať nepriamym
zástupcom, ktorý zaplatil daň pri dovoze tovaru správcovi dane a následne si
žiadal úhradu tejto dane od dovozcu. Ak však dovozca spĺňa podmienky uvedené v §
49 ods. 9 zákona o DPH, nemôže uplatniť odpočítanie dane prostredníctvom
daňového priznania.