Trojstranný obchod a príklady
Trojstranný obchod je upravený v § 45 zákona o DPH. Trojstranný obchod je taký
obchod, na ktorom sa zúčastňujú tri osoby, ktoré sú identifikované pre daň v
troch rôznych členských štátoch a predmetom obchodu je dodanie toho istého
tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému
odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu.
Miestom nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského pri trojstrannom
obchode je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho prepravy alebo
odoslania k nadobúdateľovi, ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa
§ 17 ods. 4 a § 45 zákona o DPH.
Pre trojstranný obchod platia nasledujúce podmienky:
- všetky tri zúčastnené osoby sú identifikované pre daň v troch rôznych
členských štátoch,
- prvý odberateľ nemá v členskom štáte druhého odberateľa sídlo, miesto
podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle v členskom štáte druhého
odberateľa nezdržiava a voči prvému dodávateľovi a druhému
odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
- tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná
osoba na ich účet z členského štátu iného ako je členský štát identifikácie
prvého odberateľa do členského štátu druhého odberateľa,
- druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom,
v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí a je osobou povinnou platiť
daň.
FAQ
Otázka č. 1 – Slovenský platiteľ dane – prvý dodávateľ
Traja podnikatelia identifikovaní pre daň v troch rôznych členských štátoch –
prvý podnikateľ v Slovenskej republike, druhý podnikateľ v Poľsku a tretí
podnikateľ v Nemecku sa zúčastnili na obchode, predmetom ktorého bolo v rámci
jednej prepravy dodanie toho istého materiálu. Nemecký podnikateľ si objednal
materiál u podnikateľa z Poľska. Podnikateľ z Poľska nemal tento materiál a
preto si objednal materiál u podnikateľa zo Slovenska. Slovenský podnikateľ
prepravil tento materiál priamo zo Slovenska do Nemecka. Ako postupuje pri tomto
zdaniteľnom obchode slovenský platiteľ dane?
Odpoveď
Slovenský platiteľ dane uskutočnil dodávku tovaru oslobodenú od dane podľa § 43
zákona o DPH a vyhotoví faktúru pre podnikateľa z Poľska v ktorej uvedie svoje
IČ DPH a IČ DPH podnikateľa z Poľska. Dodávku tovaru do iného členského
štátu oslobodenú od dane uvedie v riadku 13 a 14 daňového priznania k dani z
pridanej hodnoty a v súhrnnom výkaze, kde uvedie svoje IČ DPH, IČ DPH
podnikateľa z Poľska a hodnotu dodávky oslobodenú od dane. V kontrolnom výkaze
sa neuvádza dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o
DPH.
Otázka č. 2 – Slovenský platiteľ dane - prvý odberateľ
Slovenský platiteľ dane uzatvoril kúpnu zmluvu na dodanie tovaru s českým
podnikateľom, ktorý je registrovaný pre DPH v Českej republike. Slovenský
platiteľ dane si objednal tento tovar pod svojim identifikačným číslom pre DPH
u svojho obchodného partnera v Maďarsku, ktorý je registrovaný pre DPH v
Maďarsku, s tým aby dodal tovar priamo českému podnikateľovi. Maďarský
podnikateľ prepravil tento tovar priamo z Maďarska do Českej republiky. Ako
postupuje pri tomto zdaniteľnom obchode slovenský platiteľ dane?
Odpoveď
Slovenský platiteľ dane (prvý odberateľ):
- nadobudol tovar z Maďarska, z ktorého nemusí v Slovenskej republike zaplatiť
daň z nadobudnutia, pretože toto nadobudnutie sa považuje za zdanené,
- vyhotoví faktúru pre podnikateľa z Českej republiky (druhý odberateľ) bez
dane, v ktorej uvedie svoje IČ DPH a taktiež IČ DPH podnikateľa z Českej
republiky,
- vo faktúre uvedie slovnú informáciu "prenesenie daňovej povinnosti",
- dodanie tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, kde uvedie svoje IČ DPH, IČ DPH
podnikateľa z Českej republiky, hodnotu dodávky tovaru a kód trojstranného
obchodu „1“,
- slovenský platiteľ dane (prvý odberateľ) neuvádza údaje z tohto zdaniteľného
obchodu v daňovom priznaní ani v kontrolnom výkaze.
Otázka č. 3 – Slovenský platiteľ dane - druhý odberateľ
Slovenský platiteľ dane si objednal pod svojim identifikačným číslom pre DPH
prístroj v Nemecku u nemeckého podnikateľa, ktorý je registrovaný pre DPH v
Nemecku. Nemecký podnikateľ tento prístroj nemal a objednal si tento prístroj u
obchodného partnera v Taliansku, ktorý je identifikovaný pre DPH v Taliansku.
Prístroj z Talianska na Slovensko prepravil nemecký podnikateľ. Ako postupuje
slovenský platiteľ dane?
Odpoveď
Slovenský platiteľ dane (druhý odberateľ) prizná daň z dodávky tovaru prvým
odberateľom v daňovom priznaní - v riadku 11 uvedie základ dane a v riadku 12
daň, a ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane podľa § 49 až § 51 zákona o DPH,
daň si odpočíta v riadku 19, resp. 18 daňového priznania v závislosti od sadzby
dane, ktorá prináleží k dodanému tovaru. Slovenský platiteľ dane (druhý
odberateľ) uvedie údaje o nadobudnutí tovaru aj v kontrolnom výkaze v časti B.1.
Otázka č. 4 – Zdaniteľný obchod – nejde o trojstranný obchod
Traja podnikatelia identifikovaní pre daň v troch rôznych členských štátoch –
prvý podnikateľ v Poľskej republike, druhý podnikateľ v Slovenskej republike a
tretí podnikateľ v Bulharskej republike sa zúčastnili na obchode, predmetom
ktorého bolo dodanie toho istého tovaru. Podnikateľ zo Slovenskej republiky
je usadený (má tam miesto podnikania) okrem Slovenskej republiky aj v Bulharskej
republike. Podnikateľ z Bulharskej republiky si objednal tovar u podnikateľa zo
Slovenskej republiky a podnikateľ zo Slovenskej republiky si objednal tovar u
podnikateľa z Poľskej republiky. Podnikateľ z Poľskej republiky tento tovar
priamo prepravil z Poľskej republiky do Bulharskej republiky. Sú splnené
podmienky pre trojstranný obchod?
Odpoveď
V uvedenom prípade, sa nejedná o trojstranný obchod, pretože nebola splnená
jedna z podmienok trojstranného obchodu podľa § 45 ods. 1 písm. c) zákona o DPH,
t.j. podnikateľ zo Slovenskej republiky (prvý odberateľ) je usadený aj v
Bulharskej republike (v štáte druhého odberateľa). To znamená, že podnikateľ z
Poľskej republiky vyhotovuje faktúru pre podnikateľa zo Slovenskej republiky,
ktorý je usadený aj v Bulharskej republike na dodávku tovaru z Poľskej republiky
do Bulharskej republiky oslobodenú od DPH. Podnikateľ zo Slovenskej republiky,
ktorý je usadený v Bulharskej republike je povinný v Bulharskej republike
zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru, vzhľadom na to, že v Bulharskej republike je
miesto, kde sa skončila preprava tovaru. Následne podnikateľ zo Slovenskej
republiky vyhotovuje faktúru na dodávku tovaru podnikateľovi z Bulharskej
republiky v súlade s bulharskými platnými daňovými predpismi.
Otázka č. 5 – Zdaniteľný obchod – nejde o trojstranný obchod
Traja podnikatelia identifikovaní pre daň v troch rôznych členských štátoch –
prvý podnikateľ v Slovenskej republike, druhý podnikateľ v Českej republike a
tretí podnikateľ v Rakúsku sa zúčastnili na obchode, predmetom ktorého bolo
dodanie toho istého tovaru. Podnikateľ z Rakúska si objednal tovar u
podnikateľa z Českej republiky a podnikateľ z Českej republiky si objednal tovar
u podnikateľa zo Slovenskej republiky. Podnikateľ z Rakúska si tovar sám
prepravil priamo zo Slovenskej republiky do Rakúska. Sú splnené podmienky pre
trojstranný obchod?
Odpoveď
V uvedenom prípade, sa nejedná o trojstranný obchod, pretože nebola splnená
jedna z podmienok trojstranného obchodu podľa § 45 ods.1 písm. d) zákona o DPH,
t.j. preprava nebola vykonaná prvým dodávateľom alebo prvým odberateľom, ale
bola vykonaná podnikateľom z Rakúska (druhý odberateľ). To znamená, že
podnikateľ zo Slovenskej republiky vyhotovuje faktúru pre podnikateľa z Českej
republiky na dodávku tovaru so slovenskou DPH ako tuzemskú dodávku tovaru, ktorá
podlieha DPH v tuzemsku. Podnikateľ z Českej republiky sa musí registrovať v
tuzemsku, pretože dodávka tovaru do iného členského štátu sa začína v Slovenskej
republike, teda miesto dodania je tam, kde sa preprava tovaru začína. Podnikateľ
z Českej republiky vyhotovuje faktúru pre podnikateľa z Rakúska na dodávku
tovaru z tuzemska do Rakúska oslobodenú od DPH, pretože sa tovar prepravuje z
tuzemska do Rakúska ako dodávka tovaru z jedného členského štátu do iného
členského štátu. Podnikateľ z Rakúska prizná nadobudnutie tovaru od českého
podnikateľa v Rakúsku, z dôvodu skončenia prepravy tovaru v Rakúsku.
Otázka č. 6 – Daňové priznanie a trojstranný obchod
Slovenský platiteľ dane sa zúčastňuje trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o
DPH a je prvým odberateľom v rámci trojstranného obchodu. Všetky podmienky
trojstranného obchodu sú splnené. Kedy uvádza slovenský platiteľ dane údaje o
nadobudnutí tovaru a o dodaní tovaru v daňovom priznaní?
Odpoveď
Slovenský platiteľ dane (prvý odberateľ) neuvádza údaje o nadobudnutí tovaru a
o dodaní tovaru druhému odberateľovi v daňovom priznaní k DPH.
Otázka č. 7 – Daňové priznanie a trojstranný obchod
Slovenský platiteľ dane ako prvý odberateľ pri trojstrannom obchode vykonal
opravu základu dane pre druhého odberateľa. Uvádza túto opravu základu dane
slovenský platiteľ dane v daňovom priznaní?
Odpoveď
Oprava základu dane vykonaná prvým odberateľom pre druhého odberateľa sa v
daňovom priznaní neuvádza.