Fakturácia a správnosť použitia IČ DPH zahraničnej osoby na faktúre za dodanie
tovaru v tuzemsku

Otázka
Zahraničná osoba registrovaná pre DPH v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH dodáva v
roku 2016 tovar v tuzemsku pre tuzemskú zdaniteľnú osobu, pričom od 1.1.2016 sa
pri takomto dodaní uplatňuje prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia podľa
novelizovaného ustanovenia § 69 ods. 2 zákona o DPH. Otázkou zahraničnej osoby
je, podľa fakturačných pravidiel ktorého členského štátu bude vyhotovovať
faktúry za dodanie tovaru v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu a aké IČ DPH má byť
ňou správne uvedené na vyhotovených faktúrach?

Odpoveď
Podľa článku 219a smernice Rady 2010/45/EÚ z 13. júla 2010, ktorou sa mení a
dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ
ide o pravidlá fakturácie, fakturácia podlieha pravidlám uplatňovaným v členskom
štáte, v ktorom sa dodanie tovaru alebo poskytnutie služby uskutočnilo, teda,
kde je miesto dodania zdaniteľného obchodu. Odchylne od predchádzajúceho
pravidla podlieha fakturácia pravidlám uplatňovaným v členskom štáte, v ktorom
má dodávateľ zriadené sídlo ekonomickej činnosti alebo prevádzkareň, z ktorej sa
poskytuje plnenie, alebo ak takéto miesta neexistujú, v ktorom má trvalý pobyt
alebo v ktorom sa obvykle zdržiava (kde je usadený), ak dodávateľ nie je usadený
v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania tovaru alebo služby, alebo
prevádzkareň, ktorú má zriadenú v tomto členskom štáte, nezasahuje do dodávky, a
osobou povinnou platiť daň je príjemca.
Podľa § 72 ods. 1 písm. a) zákona o DPH platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru
podľa tohto zákona pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku
inej zdaniteľnej osobe. 
Z článku 226 smernice o DPH vyplýva, že faktúry okrem iného musia obsahovať
identifikačné číslo pre DPH ustanovené v článku 214, pod  ktorým zdaniteľná
osoba dodala tovar alebo poskytla služby. Ani zo smernice o DPH ako ani zo
zákona o DPH nevyplýva, ktoré IČ DPH má dodávateľ vo faktúre uviesť, ak je
registrovaný pre DPH vo viacerých členských štátoch. Pokiaľ by zahraničná osoba
bola v tuzemsku osobou povinnou platiť daň z dodania tovaru alebo služby, vo
vydanej faktúre uvádza IČ DPH pridelené v tuzemsku. Na druhej strane, ak je pri
dodaní tovaru zahraničnou osobou registrovanou pre DPH podľa § 5 zákona o DPH
osobou povinnou platiť daň pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku príjemca
plnenia, je potrebné uviesť, že uvedenie IČ DPH prideleného v tuzemsku alebo v
inom členskom štáte, pod ktorým bol tovar alebo služba dodaná, nemá vplyv na
daňové povinnosti dodávateľa alebo odberateľa plnenia.