Výpočet daňovej povinnosti pri zrušení registrácie pre daň
V daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie je platiteľ dane povinný podľa
§ 81 ods. 5 zákona o DPH zdaniť majetok, pri ktorého obstaraní alebo vytvorení
odpočítal daň. S účinnosťou od 1.1.2020 výšku odvodu dane vypočíta platiteľ
dane, ktorý je účtovnou jednotkou, ale aj platiteľ dane, ktorý nie je účtovnou
jednotkou zo základu dane podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH, a to:
• pri tovare, ktorý je podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v
znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DzP") odpisovaným majetkom, zo
zostatkovej ceny zistenej podľa § 25 zákona o DzP. Daň sa vypočíta ku dňu
skončenia posledného zdaňovacieho obdobia, t. j. ku dňu, ktorým prestal byť
platiteľom dane.
• pri tovare nadobudnutom na iný účel ako na ďalší predaj, ktorého obstarávacia
cena je nižšia ako 1 700 eur vrátane a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden
rok, zo zostatkovej ceny, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný
rovnomerne po dobu štyroch rokov. Daň sa vypočíta ku dňu skončenia posledného
zdaňovacieho obdobia, t. j. ku dňu, ktorým prestal byť platiteľom dane.
• pri zásobách z ceny, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov
súvisiacich s nadobudnutím; ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, z
nákladov na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. Daň sa vypočíta ku dňu
skončenia posledného zdaňovacieho obdobia, t. j. ku dňu , ktorým prestal byť
platiteľom dane.
Ak platiteľ dane pri výpočte odpočítavanej dane postupoval podľa § 50 zákona o
DPH, to znamená, že vstupnú daň krátil koeficientom, použije koeficient aj pri
výpočte odvodu dane.
Platiteľovi vzniká daňová povinnosť najviac do výšky odpočítanej dane.
Pri výpočte odvodu dane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej
povinnosti, t. j. v poslednom zdaňovacom období.
FAQ
Otázka č. 1 - Zrušenie registrácie –zostatková cena majetku
Pri zrušení registrácie v poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi
povinnosť odviesť daň zo zostatkovej ceny odpisovaného majetku. V účtovníctve
spoločnosť vedie odpisy účtovné, ktoré nie sú zhodné s daňovými, nakoľko jeden
rok spoločnosť neuplatnila daňové odpisy, takže daňová zostatková cena je vyššia
ako účtovná zostatková cena. Z ktorej zostatkovej ceny je potrebné odviesť DPH?
Odpoveď
Podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH platiteľovi DPH vzniká v poslednom zdaňovacom
období daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo
vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, pričom
daň sa v nadväznosti na § 22 ods. 5 zákona o DPH vypočíta zo zostatkovej ceny
majetku zistenej podľa § 25 zákona o DzP, t.j. z daňovej zostatkovej ceny ku dňu
skončenia posledného zdaňovacieho obdobia
Otázka č. 2 – Daň z majetku pri zrušení registrácie
Spoločnosť sa pred dvomi rokmi stala platiteľom DPH. V tom istom roku nakúpila
dlhodobý hmotný majetok v EÚ od osoby identifikovanej pre daň, z ktorého
odviedla daň (tzv. samozdanením) a zároveň si uplatnila odpočítanie dane. Prešli
dva roky a spoločnosť nedosahuje požadovaný obrat, a preto by chcela zrušiť
registráciu pre DPH. Vzťahuje sa na spoločnosť povinnosť odviesť daň z
nadobudnutého majetku pri zrušení registrácie?
Odpoveď
Platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie
registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal
platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe
nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. V poslednom zdaňovacom
období vzniká platiteľovi podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH daňová povinnosť
vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou
činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, a na majetok, ktorý
nadobudol bez dane. Odvod dane pri zrušení registrácie sa vzťahuje aj na majetok
nadobudnutý z EÚ, z ktorého bol platiteľ dane povinný odviesť daň podľa § 69
ods. 6 zákona o DPH (tzv. samozdanením) a z ktorého si zároveň uplatnil
odpočítanie dane. Daň sa v nadväznosti na § 22 ods. 5 zákona o DPH vypočíta zo
zostatkovej ceny majetku zistenej podľa § 25 zákona o DzP, ku dňu skončenia
posledného zdaňovacieho obdobia. V prípade, ak platiteľ predá majetok pred
uplynutím posledného zdaňovacieho obdobia, uplatní daň pri predaji zo základu
dane určeného podľa § 22 zákona o DPH. Ak zdaniteľná osoba predá majetok po
zrušení registrácie platiteľa DPH, majetok predá v postavení neplatiteľa DPH a
pri jeho predaji neuplatní daň z pridanej hodnoty.
Otázka č. 3 - Zostatková cena majetku
Platiteľ DPH ukončuje podnikanie, na základe čoho ruší registráciu pre DPH. Má
povinnosť odviesť daň z nadobudnutých zásob, ktoré mu zostali na sklade pri
zrušení registrácie pre DPH?
Odpoveď
Platiteľovi DPH vzniká v poslednom zdaňovacom období daňová povinnosť vzťahujúca
sa zásoby, z ktorých si pri kúpe uplatnil odpočítanie DPH. Daňová povinnosť pri
zrušení registrácie sa vypočíta zo základu dane podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH,
t.j. pri zásobách z ceny, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov
súvisiacich s nadobudnutím. Daň sa vypočíta ku dňu skončenia posledného
zdaňovacieho obdobia, t. j. ku dňu, ktorým prestal byť platiteľom dane.