Preukazovanie vývozu tovaru podľa § 47 zákona o DPH
Otázka:
Daňový subjekt dodal do Kanady tovar, ktorý bližšie nešpecifikoval. Hodnota
zásielky bola do 1 000 eur. Preprava tovaru bola zabezpečená odberateľom
prostredníctvom prepravnej spoločnosti TNT. Prepravná spoločnosť dodávateľovi
oznámila, že výstup zásielky bol potvrdený colným úradom na konsolidovanom ÚCV
manifeste. Dodávateľ položil otázku, či je tento dokument postačujúci na uznanie
oslobodenia od DPH podľa § 47 ods. 2 zákona o DPH?
Odpoveď:
K položenej otázke je potrebné uviesť, že zákon o DPH upravuje v § 47
oslobodenie od dane pri vývoze tovaru a služieb. Ak bol tovar prepravený
kupujúcim, potom podľa ods. 2 citovaného ustanovenia je oslobodené od dane
dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený kupujúcim alebo na jeho účet
do miesta určenia na území tretieho štátu. Kupujúci nemôže mať v tuzemsku sídlo,
miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko, s výnimkou tovaru prepraveného na
účely vybavenia, zásobenia pohonnými látkami a potravinami výletných lodí a pod.
Zákon o DPH v § 47 ods. 3 zákona o DPH upravuje preukazovanie odoslania alebo
prepravenia tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu. Platiteľ je
povinný vývoz tovaru preukázať colným vyhlásením, v ktorom je colným orgánom
potvrdený výstup tovaru z územia EÚ, a dokladom o odoslaní alebo preprave
tovaru. Preukázanie vývozu tovaru colným vyhlásením nadväzuje na povinnosti
vývozcu podľa colných predpisov.
Nariadenie EP a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje
Colný kódex Únie v čl. 158 ods. 1 upravuje, že všetok tovar, ktorý je určený na
prepustenie do colného režimu okrem colného režimu slobodné pásmo, sa uvádza v
colnom vyhlásení pre príslušný colný režim. V ods. 2 citovaného článku sa
uvádza, že v osobitných prípadoch iných, ako sa uvádzajú v článku 6 ods. 2, sa
colné vyhlásenie môže podávať inými prostriedkami ako technikami elektronického
spracovania údajov. Pravidlom pre tovar určený na prepustenie do colného režimu
je, že sa uvádza v colnom vyhlásení. K osobitnými prípadom sa v Delegovanom
nariadení komisie (EÚ) 2015/2446 z 28. júla 2015, ktorým sa dopĺňa nariadenie
Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013, pokiaľ ide o podrobné pravidlá,
ktorými sa bližšie určujú niektoré ustanovenia Colného kódexu Únie sa uvádzajú
prípady podania ústneho colného vyhlásenia na colný režim vývoz. Ide o tovar
neobchodného charakteru; o tovar obchodnej povahy za predpokladu, že tento tovar
nepresahuje buď hodnotu 1 000 EUR alebo čistú hmotnosť 1 000 kg a iné. Vývozné
colné vyhlásenia vo forme ústnych colných vyhlásení sú určené predovšetkým pre
cestujúcich a nemusia byť v súlade s obchodnou rutinou napríklad expresných
kuriérov. Preto sa odporúča, aby expresní kuriéri používali iné zjednodušenie.
Predložený manifest nepostačuje na dostatočné preukázanie oslobodenia od dane
pri vývoze tovaru, keďže platiteľ je podľa § 47 ods. 3 zákona o DPH povinný
vývoz tovaru preukázať colným vyhlásením, v ktorom je výstup tovaru z územia EU
potvrdený colným orgánom.
Dátum vydania stanoviska: 18.5.2020