Premiestnenie tovaru
Premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do iného členského štátu na
účely jej podnikania v tomto členskom štáte je oslobodené od dane (§ 8 ods. 4
zákona o DPH) za podmienky, ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu bolo
oslobodené od dane (§ 43 ods. 4 zákona o DPH). Podnikateľ môže svoj tovar
premiestniť do iného členského štátu bez toho, aby ho predal inej osobe, napr.
ho môže v inom členskom štáte umiestniť v sklade, odkiaľ ho bude postupne
predávať. Premiestnenie tovaru do iného členského štátu znamená, že tovar je
fyzicky prepravený do iného členského štátu bez zmeny vlastníctva tovaru a toto
premiestnenie sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu. Premiestnenie
tovaru zdaniteľnej osoby do iného členského štátu na účely jej podnikania je
oslobodené od dane vtedy, ak je zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH v tuzemsku
a rovnako je identifikovaná pre DPH v členskom štáte, do ktorého tovar
premiestňuje. V členskom štáte, do ktorého platiteľ dane premiestňuje tovar
oslobodený od dane, je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru, keďže je v tomto
členskom štáte osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Premiestnenie
tovaru je platiteľ dane povinný uvádzať do daňového priznania (riadok 13 a 14
daňového priznania) a aj do súhrnného výkazu. Ak by platiteľ dane nebol
identifikovaný pre DPH v členskom štáte, do ktorého tovar premiestňuje za
účelom podnikania, nemohlo by ísť o dodávku oslobodenú od dane.
FAQ
Otázka č. 1 – Premiestnenie tovaru do Českej republiky
Slovenský platiteľ dane premiestnil tovar do svojej organizačnej zložky v
Českej republike, ktorý vyrobil na Slovensku s tým, že predaj tohto tovaru bude
realizovať organizačná zložka v Českej republike, ktorá je registrovaná pre DPH
v Českej republike. Ako postupuje slovenský platiteľ dane pri premiestnení
tovaru?
Odpoveď
Premiestnenie tovaru slovenským platiteľom dane do Českej republiky sa považuje
za dodanie tovaru za protihodnotu a je oslobodené od dane. Slovenský platiteľ
dane je povinný vyhotoviť faktúru o premiestnení tovaru do iného členského
štátu. Organizačná zložka v Českej republike nadobudnutie tovaru zdaní českou
sadzbou dane z pridanej hodnoty. Slovenský platiteľ dane premiestnenie tovaru
oslobodené od dane uvedie v riadku 13 a 14 daňového priznania a v súhrnnom
výkaze.
Za dodanie tovaru do iného členského štátu nie je považované každé premiestnenie
tovaru do iného členského štátu. Zákon o DPH v § 8 ods. 4 písm. a) až i)
vylučuje z dodania tovaru za protihodnotu prípady premiestnenia tovaru z
tuzemska do iného členského štátu, kedy platiteľ dane nevykazuje premiestnenie
tovaru v daňovom priznaní a ani v súhrnnom výkaze a nie je povinný vyhotoviť
faktúru o premiestnení tovaru. Ide o premiestnenie tovaru:
a) na účel jeho inštalácie alebo montáže dodávateľom alebo na jeho účet v
členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru,
b) na účel predaja tohto tovaru na diaľku na území Európskej únie zdaniteľnou
osobou v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru,
c) na účel dodania tovaru na palubách lietadiel, lodí alebo vlakov počas osobnej
dopravy na území Európskej únie,
d) určeného na vývoz tovaru do tretích štátov,
e) určeného na dodanie tovaru do iného členského štátu touto zdaniteľnou osobou,
ak dodanie tohto tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo
preprava tovaru, bude oslobodené od dane,
f) na účel ocenenia tovaru alebo na účel prepracovania, spracovania, opravy
alebo iných podobných činností fyzicky vykonaných na tomto tovare pre túto
zdaniteľnú osobu v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava,
za predpokladu, že sa tejto osobe tovar po skončení operácií vráti do tuzemska,
g) na dočasné použitie tohto tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí
odoslanie alebo preprava tovaru, na účel dodania služieb touto zdaniteľnou
osobou,
h) na dočasné použitie na obdobie nepresahujúce 24 mesiacov na území iného
členského štátu, v ktorom by sa dovoz toho istého tovaru z územia tretieho štátu
považoval za prepustený do režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od
dovozného cla,
i) na účel dodania plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa
nachádza na území Európskej únie, alebo siete, ktorá je k takejto sústave
pripojená, dodania elektriny a dodania tepla alebo chladu prostredníctvom
teplárenských sietí alebo chladiarenských sietí podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f)
zákona o DPH.
Okamihom, keď sa prestane plniť niektorá z vyššie uvedených podmienok, sa
takéto premiestnenie tovaru do iného členského štátu považuje za dodanie tovaru
za protihodnotu.
S účinnosťou od 1.1.2020 je z dodania tovaru za protihodnotu vylúčené aj
premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ktoré spĺňa podmienky
režimu call-off stock podľa § 8a zákona o DPH.
FAQ
Otázka č. 2 - Premiestnenie tovaru na účel jeho inštalácie alebo montáže
Slovenský platiteľ dane prepravil v júli 2020 do Maďarska výrobnú linku, ktorú
má dodať maďarskému podnikateľovi spolu s jej inštaláciou a montážou. Považuje
sa premiestnenie výrobnej linky za dodanie tovaru za protihodnotu a vykazuje
platiteľ dane premiestnenie výrobnej linky v daňovom priznaní a v súhrnnom
výkaze?
Odpoveď
Premiestnenie výrobnej linky do Maďarska nie je považované za dodanie tovaru za
protihodnotu. Pri dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou, je miesto dodania
v tom členskom štáte, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný (§ 13 ods.1
písm. b) zákona o DPH), t.j. v Maďarsku a daňová povinnosť vzniká v Maďarsku.
Slovenský platiteľ dane nemusí vyhotoviť faktúru z premiestnenia výrobnej
linky do Maďarska a neuvádza premiestnenie v daňovom priznaní a ani v súhrnnom
výkaze. Platiteľ vyhotoví faktúru z dodania tovaru s inštaláciou a montážou s
miestom dodania v Maďarsku, ak osobou povinnou platiť daň v Maďarsku je príjemca
tovaru s náležitosťami uvedenými v § 74 zákona o DPH.
Otázka č. 3 - Premiestnenie tovaru na účel spracovania
Slovenský platiteľ dane prepravil v júni 2020 kožu na spracovanie do Maďarska.
Spracovanie kože vykonal maďarský podnikateľ identifikovaný pre DPH v Maďarsku.
Spracovaná koža sa vrátila slovenskému platiteľovi do tuzemska. Považuje sa
premiestnenie kože za dodanie tovaru za protihodnotu a vykazuje platiteľ dane
premiestnenie kože v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ dane nemusí vyhotoviť faktúru z premiestnenia tovaru do
Maďarska a nemusí premiestnenie uvádzať v daňovom priznaní a ani v súhrnom
výkaze. Maďarský podnikateľ fakturuje slovenskému platiteľovi dane vykonané
práce bez dane a slovenský platiteľ samozdaní (§ 69 ods. 3 zákona o DPH)
prijatú službu v tuzemsku.
Otázka č. 4 – Premiestnenie tovaru na dočasné použitie v súvislosti s
poskytnutím služieb
Slovenský platiteľ dane premiestnil do Poľskej republiky stavebný stroj s
cieľom vykonávania stavebných prác na území Poľska pre poľského podnikateľa.
Považuje sa premiestnenie stavebného stroja za dodanie tovaru za protihodnotu a
vykazuje platiteľ dane premiestnenie stavebného stroja v daňovom priznaní a v
súhrnnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ dane nemusí vyhotoviť faktúru z premiestnenia tovaru do
Poľska a nie je povinný uviesť toto premiestnenie v daňovom priznaní a ani v
súhrnnom výkaze z dôvodu, že dočasné použitie stavebného stroja v Poľsku, ktorý
sa späť vráti do tuzemska, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu v
tuzemsku.
Otázka č. 5 - Premiestnenie tovaru na účel dodania na palubách lietadla počas
osobnej dopravy na území Európskej únie
Slovenská letecká spoločnosť (platiteľ dane) počas letu z Košíc do Prahy predáva
na palube lietadla cestujúcim tovar (napr. džús a pod.). Dodanie tovaru v
lietadle počas celej dopravy, ktorá začala v Košiciach, podlieha sadzbe dane
platnej v tuzemsku. Pri ceste späť sa cesta späť považuje na účely určenia
miesta dodania tovaru za samostatnú dopravu. To znamená, že ak počas osobnej
dopravy z Prahy do Košíc platiteľ dane predáva cestujúcim tovar, tento podlieha
sadzbe dane platnej v Českej republike. Považuje sa premiestnenie tovaru z
tuzemska do Českej republiky za účelom jeho predaja na palube lietadla za
dodanie tovaru za protihodnotu?
Odpoveď
Tovar, ktorý platiteľ dane premiestňuje z tuzemska za účelom jeho predaja počas
osobnej dopravy, sa nepovažuje za samostatné dodanie tovaru za protihodnotu, a
platiteľ dane neuvádza premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu
v daňovom priznaní a ani v súhrnnom výkaze podanom v tuzemsku.
Otázka č. 6 - Premiestnenie tovaru počas vlakovej dopravy na území Európskej
únie
Železnice Slovenskej republiky (platiteľ dane) počas osobnej dopravy z
Bratislavy do Prahy predávajú vo vlaku cestujúcim tovar (napr. minerálka a
pod.). Dodanie tovaru vo vlaku počas celej dopravy, ktorá začala v Bratislave,
podlieha sadzbe dane platnej v tuzemsku. Pri ceste späť sa cesta späť považuje
na účely určenia miesta dodania tovaru za samostatnú dopravu. To znamená, že ak
počas osobnej dopravy z Prahy do Bratislavy platiteľ dane predáva cestujúcim
tovar, tento podlieha sadzbe dane platnej v Českej republike. Považuje sa
premiestnenie tovaru z tuzemska do Českej republiky za účelom jeho predaja vo
vlaku za dodanie tovaru za protihodnotu?
Odpoveď
Tovar, ktorý platiteľ dane premiestňuje z tuzemska za účelom jeho predaja počas
osobnej dopravy, sa nepovažuje za samostatné dodanie tovaru za protihodnotu, a
platiteľ dane neuvádza premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu
v daňovom priznaní a ani v súhrnnom výkaze podanom v tuzemsku.
Otázka č. 7 – Premiestnenie tovaru určeného na vývoz tovaru do tretieho štátu
Platiteľ dane uzatvoril zmluvu na dodanie materiálu s podnikateľom so sídlom v
Nórsku. Zo zmluvy vyplýva, že platiteľ dane zabezpečí prepravu tovaru do
Nemecka, v ktorom sa uskutoční colné konanie o vývoze tovaru do Nórska. Platiteľ
dane premiestnil tovar do Nemecka dňa 5.5.2020, kde bol tovar uskladnený v
colnom sklade a následne mal byť prepravený do Nórska. Považuje sa
premiestnenie tovaru z tuzemska do Nemecka za dodanie tovaru za
protihodnotu?
Odpoveď
Premiestnenie tovaru do Nemecka sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu,
a platiteľ dane neuvádza premiestnenie tovaru v daňovom priznaní a ani v
súhrnnom výkaze podanom v tuzemsku. Podľa § 19 ods. 9 zákona o DPH sa za deň
dodania tovaru do miesta určenia v treťom štáte považuje deň výstupu tovaru z
územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení, alebo v
zjednodušenom colnom vyhlásení. Tovar bol prepravený do Nórska 25.5.2020 a v
tento deň bol colným úradom výstupu v Nemecku potvrdený výstup tovaru z územia
Európskej únie. Platiteľ dane uvedie dodanie tovaru do miesta určenia v Nórsku
v daňovom priznaní v riadku 13 a 15 za zdaňovacie obdobie máj 2020. Okrem toho
musí platiteľ dane preukázať prepravenie tovaru do miesta určenia na území
tretieho štátu colným vyhlásením, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup
tovaru z územia EÚ, a dokladom o preprave tovaru.
Otázka č. 8– Premiestnenie tovaru určeného na dodanie do iného členského štátu
Slovenský platiteľ dane dodáva tovar nemeckému podnikateľovi identifikovanému
pre DPH v Nemecku. Platiteľ dane tovar dočasne umiestni v sklade v Českej
republike. Z Českej republiky bude tovar dodaný do Nemecka. Považuje sa
premiestnenie tovaru z tuzemska do Českej republiky za dodanie tovaru za
protihodnotu?
Odpoveď
Premiestnenie tovaru zo Slovenskej republiky do Českej republiky sa nepovažuje
za dodanie tovaru za protihodnotu, keďže ide o výnimku z premiestnenia uvedenú v
§ 8 ods. 4 písm. e) zákona o DPH. Slovenský platiteľ dane neuvádza
premiestnenie tovaru v daňovom priznaní a ani v súhrnnom výkaze podanom v
tuzemsku.
Otázka č. 9 - Tovar sa nevráti po spracovaní do tuzemska
Slovenský platiteľ dane zasiela v marci 2020 tovar na účel jeho spracovania do
Českej republiky – do Prahy . Na základe uzavretej zmluvy mal byť tovar
spracovaný českým podnikateľom identifikovaným pre daň v Českej republike v
mesiaci apríl 2020. Tovar sa mal vrátiť po spracovaní slovenskému platiteľovi
dane do tuzemska do konca apríla 2020. Slovenský platiteľ dane získal zákazníka
v Českej republike – v Brne pre tento spracovaný tovar a rozhodol sa, že tovar
priamo po jeho spracovaní dodá tomuto zákazníkovi. Tovar bol spracovaný podľa
dohody v mesiaci apríl 2020, a poskytovanie služby bolo ukončené 25. apríla
2020. Tovar sa nevrátil po jeho spracovaní do tuzemska. Považuje sa
premiestnenie tovaru z tuzemska do Českej republiky za dodanie tovaru za
protihodnotu?
Odpoveď
Vzhľadom k tomu, že sa tovar nevrátil po jeho spracovaní do tuzemska, nesplnila
sa podmienka uvedená v § 8 ods. 4 písm. f) zákona o DPH. Okamihom, kedy sa
prestala plniť uvedená podmienka, považuje sa premiestnenie tovaru do Českej
republiky za dodanie tovaru za protihodnotu. Slovenský platiteľ dane musí za
zdaňovacie obdobie apríl 2020, resp. za II. štvrťrok 2020 priznať premiestnenie
tovaru do Českej republiky v daňovom priznaní podanom v tuzemsku a v súhrnnom
výkaze. Premiestnenie tovaru do Českej republiky môže byť oslobodené od dane
len za podmienky, že slovenský platiteľ dane je identifikovaný pre daň v Českej
republike. Miestom následného dodania spracovaného tovaru pre českého
podnikateľa je Česká republika a slovenský platiteľ dane vykonáva činnosť v
Českej republike, ktorá je predmetom dane v tomto štáte.