Uplatnenie/neuplatnenie oslobodenia dodania tovaru podľa § 43 ods. 6 písm. b)
zákona o DPH

Otázka:
Ako môže postupovať predajca tovaru, keď tovar predal s DPH zamestnancovi
Európskej investičnej banky v Luxembursku (zamestnanec je slovenským občanom),
ktorý mu po mesiaci od predaja predložil doklad v zmysle § 43 ods. 7 zákona o
DPH a žiadal ho o vrátenie dane? Môže predajca pôvodný vystavený doklad s DPH
opraviť? Ak nie, ako má zamestnanec Európskej investičnej banky v Luxembursku
postupovať?
   
Odpoveď:
Podľa § 43 ods. 7  zákona 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení
neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“)  platiteľ je povinný preukázať
oslobodenie od dane podľa  § 43 ods. 6 zákona o DPH potvrdením na úradnom
tlačive na oslobodenie od dane, ktoré je vyhotovené príslušným štátnym orgánom
iného členského štátu a ktoré odberateľ odovzdal platiteľovi. Tuzemský dodávateľ
tovaru alebo služby (platiteľ DPH) postupuje podľa vnútroštátnych právnych
predpisov, ktorých súčasťou je aj predmetné vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č.
282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o
spoločnom systéme DPH, preto má právo vyžadovať potvrdenie na úradnom tlačive na
účely priznania oslobodenia v čase dodania tovaru alebo služby  tzn. v čase pred
prijatím úhrady za dodávku, kedy už by malo byť zrejmé, či sa uplatňuje
oslobodenie od dane alebo nie, lebo od toho sa odvíja výška sumy na úhradu.

Zákon  o DPH  upravuje oslobodenie od dane pri dodaní tovaru  a dodaní služieb z
tuzemska do iného členského štátu EÚ
- pre pracovníkov diplomatických misií iných štátov ako Slovenskej republiky
zriadené na území iného členského štátu EÚ, ktorí nie sú občanmi Slovenskej
republiky a nemajú trvalý pobyt v Slovenskej republike (§ 43 ods. 6 písm. a)
zákona o DPH),
- pre pracovníkov medzinárodných organizácií iných, ako sú uvedené v § 43 ods. 6
písm. b) zákona o DPH, zriadených na území iného členského štátu, ktorí nie sú
občanmi Slovenskej republiky a nemajú trvalý pobyt v Slovenskej republike, v
rozsahu a za podmienok podľa medzinárodných zmlúv (§ 43 ods. 6 písm. c) zákona o
DPH).

Podľa § 43 ods. 6  písm. b) zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie tovaru a
dodanie služby  Európskej únii, Európskemu spoločenstvu pre atómovú energiu a
orgánom nimi zriadenými, Európskej centrálnej banke a Európskej investičnej
banke v rozsahu a za podmienok ustanovených medzinárodnou zmluvou. Podľa tohto
ustanovenia ide o oslobodenie od dane dodania tovarov a služieb pre 
medzinárodné organizácie {Odvolávka 21a) -  Čl. 343 Konsolidovaného znenia
Zmluvy o fungovaní Európskej únii (Ú. v. EÚ C 83, 30.3.2010), Dohoda medzi
vládou Slovenskej republiky a Komisiou Európskych spoločenstiev o vykonávaní
protokolmi o výsadách a imunitách Európskych spoločenstiev (oznámenie
Ministerstva zahraničných vecí Slovenskej republiky č. 553/2004 Z. z.)} a  nie
ich pracovníkov.

Z ustanovenia § 43 ods. 6 zákona o DPH vyplýva, že zamestnancovi Európskej
investičnej banky v Luxembursku, aj ak by bol potvrdenie podľa § 43 ods. 7
zákona o DPH predložil predávajúcemu platiteľovi dane pred kúpou tovaru, 
neprináleží  oslobodenie od dane.

Potvrdenie na úradnom tlačive na účely priznania oslobodenia je stanovené
vykonávacím nariadením Rady (EÚ) č. 282/2011. Toto nariadenie je záväzné v celom
rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch EÚ. Ministerstvo
Financií SR vydalo Oznámenie o postupe pri uplatnení oslobodenia od dane z
pridanej hodnoty pri dodaní tovaru a služby z tuzemska do iného členského štátu
EÚ  č. MF/16394/2005-73 (Oznámenie 49 - Finančný spravodajca č. 5/2005), ktorého
súčasťou je  tlačivo potvrdenia na oslobodenie  od dane. Text vysvetliviek
naznačuje, že kupujúci, ktorý má v súlade s § 43 ods. 6 zákona o DPH nárok na
nákup tovarov a služieb oslobodených od DPH, si dáva potvrdiť „potvrdenie“ ešte
pred uskutočnením kúpy tovaru alebo služby a toto potvrdenie  už pri kúpe, teda 
v čase pred prijatím úhrady za dodávku, musí predložiť predávajúcemu. Nie je
možné predkladať tlačivo predávajúcemu  po kúpe tovarov a služieb. Ak nie je
tlačivo na oslobodenie od DPH kupujúcim predložené predávajúcemu pred kúpou
tovarov a služieb (v momente nákupu), potom predávajúci predá tovar v cene s
DPH. Predávajúci  následne po predaji už nemôže urobiť  opravu aj ak by kupujúci
priniesol potvrdené tlačivo na oslobodenie od DPH dodatočne.

Predajca postupoval správne a nie je dôvod  ani možnosť na opravu, pretože
kupujúci - zamestnanec Európskej investičnej banky v Luxembursku, slovenský
občan,  nie je osobou, ktorá má v súlade s § 43 ods. 6 zákona o DPH nárok na
nákup tovarov a služieb oslobodených od DPH a to ani v prípade, ak by mal tento
kupujúci potvrdené tlačivo na oslobodenie, ktoré by predložil predávajúcemu 
pred kúpou tovaru.


Dátum vydania stanoviska: 28.2.2019