Nesplnenie podmienky pre premiestnenie tovaru podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH

Otázka

Platiteľ A so sídlom v SR uzatvoril zmluvu o prenájme dopravných  prostriedkov
s platiteľom B so sídlom v SR. Platiteľ B môže podľa zmluvy používať prenajaté
dopravné prostriedky na území SR ako aj na území iných členských štátov.
Platiteľ B ďalej prenajíma dopravné prostriedky spoločnosti C so sídlom
v Rakúsku. Platiteľ B odovzdá dopravné prostriedky spoločnosti C do nájmu na
území SR, avšak spoločnosť C ich používa na území Rakúska. V obidvoch prípadoch
ide o dlhodobý operatívny prenájom dopravných prostriedkov, t.j. zmluva
neobsahuje možnosť ani povinnosť prevodu vlastníckeho práva na nájomcu po
uplynutí doby prenájmu. Pre účely DPH popisovaný nájom predstavuje dodanie
služby. Po určitom čase sa platiteľ A dohodne so spoločnosťou C na odpredaji
prenajatých dopravných prostriedkov. Platiteľ A ukončí zmluvu o operatívnom
nájme dopravných prostriedkov s platiteľom B.  Spoločnosť B ukončí zmluvu
o operatívnom nájme dopravných prostriedkov so spoločnosťou C.  Platiteľ
A odpredá dopravné prostriedky spoločnosti C v čase, kedy sa fyzicky nachádzajú
na území Rakúska. Miesto dodania dopravných prostriedkov spoločnosti C je
Rakúsko a je predmetom DPH v Rakúsku. Vzniká platiteľovi A povinnosť vykázať
premiestnenie dopravných prostriedkov do Rakúska podľa § 8 ods.4 zákona o DPH
v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze pri odovzdaní dopravných prostriedkov
platiteľovi B, resp. pri predaji dopravných prostriedkov  spoločnosti C?
V prípade prenájmu dopravných prostriedkov platiteľom A spoločnosti C, pri
ktorom by si spoločnosť C zabezpečila a uhradila prepravu dopravných
prostriedkov z tuzemska do Rakúska, by platiteľ A uskutočnil premiestnenie
tovaru do Rakúska?

Odpoveď

Za dodanie tovaru sa podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH považuje aj premiestnenie
tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského
štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do
iného členského štátu na účely jej podnikania. Uvedené znenie v zákone o DPH je
v súlade s článkom 17 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane
z pridanej hodnoty (ďalej len smernica). Podľa citovaného článku smernice
premiestnenie tovaru, ktorý je súčasťou majetku podniku zdaniteľnej osoby, touto
osobou do iného členského štátu sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu.
Premiestnenie do iného členského štátu je každé odoslanie alebo preprava
hmotného hnuteľného majetku vykonané zdaniteľnou osobou alebo na jej účet na
účely podnikania do miesta určenia mimo územia členského štátu, v ktorom sa
majetok nachádza, ale v rámci Spoločenstva. Podľa poskytnutých informácií
platiteľ A nezabezpečil prepravu dopravných prostriedkov na vlastný účet do
Rakúska, preprava bola vykonaná spoločnosťou C v rámci zmluvného vzťahu prenájmu
medzi platiteľom B a spoločnosťou C. Podmienkou premiestnenia tovaru podľa § 8
ods. 4 zákona o DPH je skutočnosť, že tovar je odoslaný alebo prepravený jeho
vlastníkom alebo na jeho účet do iného členského štátu. V posudzovanom prípade
tovar nebol prepravený do iného členského štátu vlastníkom tovaru, t.j.
platiteľom A alebo na jeho účet, keďže prepravu tovaru do Rakúska zabezpečila
a hradila spoločnosť C.

Za predpokladu, že tovar  nebol prepravený do iného členského štátu vlastníkom
tovaru, t.j. platiteľom A alebo na jeho účet, nie je splnená jedna z podmienok
pre premiestnenie tovaru podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH a dodaniu tovaru
s miestom dodania v Rakúsku nepredchádza premiestnenie tovaru z tuzemska do
iného členského štátu. Z uvedeného vyplýva, že platiteľ A nepremiestnil tovar zo
SR do Rakúska podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH, v dôsledku čoho nedochádza k jeho
vykazovaniu v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze.