Premiestnenie tovaru z SR do Švajčiarska, pričom nedochádza k zmene vlastníckého
práva
Otázka
Spoločnosť A, ktorá má sídlo vo Švajčiarsku a nemá sídlo, miesto podnikania ani
prevádzkareň pre účely DPH na Slovensku nakúpi materiál (látku) od dodávateľa,
ktorý je usadený v inom členskom štáte EÚ. Tento materiál je prepravený z iného
členského štátu priamo na Slovensko, pričom prepravu zabezpečuje dodávateľ.
Spoločnosť A dá nadobudnutý materiál opracovať slovenskej spoločnosti B.
Materiál je priamo prepravený z iného členského štátu na Slovensko a to priamo
do priestorov spoločnosti B. Spoločnosť B opracuje materiál (ušije z látky
odev), ktorý je však stále vo vlastníctve spoločnosti A. Spoločnosť B poskytnuté
služby opracovania vyfakturuje  spoločnosti A bez DPH, nakoľko miesto dodania
služby je v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH vo Švajčiarsku. Finálny výrobok
(odev) si spoločnosť A „premiestni“ zo Slovenska do tretieho štátu (do
Švajčiarska), kde je umiestnený v sklade spoločnosti A pre účely jeho následného
dodania finálnym zákazníkom lokálne vo Švajčiarsku a zahraničným zákazníkom do
iných členských štátov. Spoločnosť A nedodáva odev zákazníkom priamo zo
Slovenska. Počas celej doby opracovania a následného „premiestnenia“ tovaru zo
Slovenska do Švajčiarska je vlastníkom materiálu a tovaru spoločnosť A (t. j.
nedôjde k prevodu vlastníctva k látkam ani ušitým odevom na spoločnosť B).
Prepravu tovaru zo Slovenska do Švajčiarska rovnako ako vývozné colné konanie je
zabezpečené spoločnosťou B, ktorá služby ušitia odevu a prepravy do Švajčiarska
fakturuje spoločnosti A. V súlade s colnou legislatívou je spoločnosť B (nie
spoločnosť A) uvedená v jednotnom colnom doklade k vývozu ako odosielateľ
tovaru. Daňový subjekt žiada o potvrdenie, že „premiestnenie“ vlastného tovaru
spoločnosťou A zo Slovenska na územie tretieho štátu sa nepovažuje za dodanie
tovaru za protihodnotu, a teda nie je predmetom. Ďalej žiada o potvrdenie, že
platiteľovi vzniká nárok na odpočítanie dane pri nadobudnutí tovaru  v tuzemsku
z iného členského štátu v prípade, ak si nadobudnutý tovar (vlastný) po jeho
opracovaní prepraví do tretieho štátu, kde bude tovar naďalej predávať, resp.
používať na účely svojho podnikania ako platiteľ vo svojej krajine.
 
Odpoveď
Ustanovenie § 47 zákona o DPH definuje podmienky pre uplatnenie oslobodenia od
dane pri vývoze tovaru. Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný
alebo prepravený predávajúcim alebo kupujúcim alebo na ich účet do miesta
určenia na území tretieho štátu. Z toho vyplýva, že aby bolo možné uplatniť
oslobodenie od dane pri vývoze tovaru do iného členského štátu, potom je
potrebné splniť dve podmienky, a to:

1. Nakoľko ide o dodanie tovaru, právo nakladať s tovarom ako vlastník musí
prejsť na kupujúceho,
2.Tovar musí opustiť územie Spoločenstva, to znamená, že musí byť odoslaný alebo
prepravený do miesta určenia na území tretieho štátu.

Keďže v posudzovanom prípade nedochádza k prevodu práva nakladať s tovarom ako
vlastník na kupujúceho, pretože počas celej doby opracovania  a následnej
prepravy tovaru zo Slovenska je vlastníkom materiálu a tovaru spoločnosť A a
teda nedochádza k dodaniu tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH,
prepravenie vlastného tovaru zahraničnou osobou z tuzemska do tretieho štátu nie
je predmetom dane z pridanej hodnoty a nevykazuje sa v daňovom priznaní DPH u
spoločnosti B ani u spoločnosti A. V rámci colných predpisov colný režim
umožňuje, aby tovar spoločenstva opustil colné územie spoločenstva. Aj v
prípade, že predmetný tovar bol prepustený colnými orgánmi do colného režimu
vývoz, uvedené nič nemení na skutočnosti, že v posudzovanom prípade nedochádza k
dodaniu tovaru, ktoré je predmetom zákona o DPH.
Ďalej, zahraničná osoba, ktorá nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského
štátu a vzniká jej daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru, nespĺňa podmienky na
vrátenie dane ňou uplatnenou pri nadobudnutí tovaru, pretože jej nebol tovar
dodaný platiteľom v tuzemsku. Zahraničná osoba uplatňuje odpočítanie dane z
nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v rozsahu a za podmienok
podľa § 49 až § 51 zákona o DPH prostredníctvom daňového priznania, pretože
nespĺňa podmienky na vrátenie dane.
V ustanovení § 49 ods. 6 zákona o DPH je uvedené, že platiteľ môže odpočítať daň
aj v prípade, ak tovary a služby použije na podnikanie v zahraničí, ak by táto
daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku. Ak
platiteľ dane, ktorý podniká v zahraničí nadobudne v tuzemsku tovar z iného
členského štátu a tento tovar je vo vlastníctve platiteľa dane následne
prepravený z tuzemska do tretieho štátu na účely jeho podnikania v zahraničí
(dodanie tovaru zákazníkom vo Švajčiarsku a zahraničným zákazníkom do iných
členských štátov), platiteľ dane si môže uplatniť odpočet DPH za podmienok  a v
takom rozsahu, ako keby tieto zdaniteľné obchody uskutočňoval v tuzemsku.