Dodanie tovaru rakúskemu podnikateľovi, ktorý v čase zaplatenia zálohy nemá
pridelené IČ DPH
Otázka
Platiteľ dane ide dodať tovar rakúskemu podnikateľovi. V máji 2014 platiteľ
prijal zálohu od rakúskeho podnikateľa (zdaniteľná osoba neregistrovaná pre DPH
v Rakúsku) na dodávku tovaru. Rakúsky podnikateľ bude registrovaný za platiteľa
na DPH až v júli 2014. Je dohoda s rakúskym podnikateľom, že dodávka tovaru
nastane až po jeho registrácii na DPH. Ako má platiteľ dane postupovať v prípade
prijatej platby? Má povinnosť odviesť z tejto zálohy DPH?
Odpoveď
V danom prípade je potrebné posúdiť, či rakúsky podnikateľ má byť v júli 2014
zaregistrovaný za platiteľa DPH v SR alebo v Rakúsku, či v rámci dohodnutých
zmluvných podmienok je dohodnuté dodanie tovaru s prepravou alebo bez prepravy,
ak je dohodnuté dodanie tovaru s prepravou, či má byť tovar rakúskemu
podnikateľovi prepravený napr. do iného členského štátu alebo ide o prepravu v
rámci tuzemska, kto zabezpečuje prepravu a pod. Uvedené skutočnosti majú
rozhodujúci vplyv na uplatnenie postupu podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z
pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH) pri
predmetnom zdaniteľnom obchode.
Ak rakúsky podnikateľ má byť v júli 2014 zaregistrovaný za platiteľa DPH v SR a
v rámci zmluvného vzťahu je dohodnuté dodanie tovaru bez prepravy, resp. s
prepravou v rámci SR, pri prijatí platby sa uplatní postup podľa § 19 ods. 4
zákona o DPH. Ak rakúsky podnikateľ má byť v júli 2014 zaregistrovaný za
platiteľa DPH v Rakúsku a v rámci zmluvného vzťahu je dohodnuté prepravenie
tovaru do iného členského štátu, pričom tovar bude rakúskemu podnikateľovi
dodaný po jeho registrácii za platiteľa DPH v Rakúsku, potom prijatá platba
nepodlieha DPH. Dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska
do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich
účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte je
podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH oslobodené od dane. Pri dodaní tovaru z tuzemska
do iného členského štátu, ak sú splnené podmienky pre oslobodenie od dane, sa
pri prijatí platby neuplatní § 19 ods. 4 zákona o DPH. Uvedený názor
korešponduje aj s článkom 16 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011,
ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom
systéme dane z pridanej hodnoty, podľa ktorého ak sa uskutočnilo nadobudnutie
tovaru v rámci Spoločenstva v zmysle článku 20 smernice 2006/112/ES, členský
štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, uplatní svoju právomoc zdaniť
bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH na transakciu v členskom štáte, v ktorom sa
odoslanie alebo preprava začala.