Odpočítanie dane zahraničnou osobou uplatňujúcou osobitnú úpravu OSS
Otázka:
Zahraničná osoba z Nemecka je registrovaná podľa § 5 zákona o DPH. Na území
Slovenska obstaráva tovar od SK zdaniteľnej osoby pod SK IČ DPH. Tento tovar je
vo väčšine prípadov zasielaný nezdaniteľným osobám do IČŠ a zahrňovaný do OSS v
Nemecku ako v členskom štáte identifikácie zahraničnej osoby.
V určitých prípadoch, na nepravidelnej báze, je však tovar zasielaný aj
nezdaniteľným osobám v SR, čo nespadá pod OSS, nakoľko sa už nejedná o predaj
tovaru na diaľku (krajina odoslania je rovnaká ako krajina skončenia
prepravy=SK).
§ 49 ods. 10 zákona o DPH umožňuje zahraničnej osobe uplatňujúcej osobitnú
úpravu, ktorá súčasne vykonáva v tuzemsku aj činnosti, na ktoré sa tieto
osobitné úpravy nevzťahujú a v súvislosti s ktorými je registrovaná ako platiteľ
podľa § 5 uplatniť právo na odpočítanie dane uplatnenej pri tovaroch a službách,
ktoré súvisia s dodaním tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 podaním
daňového priznania.
Podľa § 55a ods. 6 zákona o DPH, žiadateľ, ktorý je identifikovaný pre
uplatňovanie osobitnej úpravy podľa § 68c v tuzemsku alebo osobitnej úpravy
podľa ustanovení zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúcich § 68b
alebo § 68c, má nárok na vrátenie dane uplatnenej pri tovaroch a službách, ktoré
súvisia s dodaním tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 písm. b) a c);
splnenie podmienky podľa odseku 2 písm. c) sa nevyžaduje.
K dodávkam tovaru pre SK nezdaniteľné osoby dôjde napr. za mesiace marec a
november kalendárneho roka, pričom okruh dodávok do konca roka zatiaľ nie je
známy. Otázkou subjektu je, či môže zahraničná osoba uplatňovať odpočítanie
vstupnej DPH z tovarov podľa § 68 ods. 1 zákona o DPH (predaj tovaru na diaľku
do IČŠ) podaním daňového priznania
- počas celého roka (mesiace január až december) alebo
- len za zdaňovacie obdobia marec a november, kedy reálne vykoná činnosti podľa
§ 49 ods. 10 zákona o DPH a za zvyšné mesiace žiada vstupnú DPH podľa § 55a ods.
6 zákona o DPH, nakoľko sa splnenie podmienky podľa § 55a odseku 2 písm. c)
nevyžaduje alebo
- je možný aj iný postup napr. v nadväznosti na Príklad č. 2 Metodické pokyn k
uplatneniu ustanovenia § 49 ods. 9 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej
hodnoty v znení neskorších predpisov?
Odpoveď:
Zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná pre uplatňovanie niektorej z osobitných
úprav OSS a vybrané dodania tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 zákona o
DPH uvádza v osobitnom daňovom priznaní v členskom štáte identifikácie, si
nemôže uplatniť odpočítanie dane v tomto osobitnom daňovom priznaní. Ak sa
zdaniteľná osoba zaregistruje pre uplatňovanie osobitnej úpravy OSS v členskom
štáte identifikácie, nemá povinnosť sa registrovať v súvislosti s dodaním
tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 zákona o DPH v každom členskom štáte.
Systém DPH však musí zabezpečiť, aby tieto osoby mali právo na vrátenie dane
alebo na odpočítanie dane z nákupov tovarov a služieb, ktoré súvisia s dodaniami
tovarov a služieb, ktoré spadajú pod osobitnú úpravu.
V nadväznosti na vyššie uvedené majú zahraničné osoby podľa § 55a ods. 6 zákona
o DPH, ktoré uplatňujú osobitné úpravy OSS a nemusia byť v Slovenskej republike
registrované pre daň, nárok na vrátenie dane voči ním uplatnenej pri tovaroch a
službách, ktoré súvisia s dodaním tovarov a služieb spadajúcich pod osobitnú
úpravu OSS (§ 68 ods. 1 zákona o DPH), a to aj v prípade, ak v tuzemsku dodávajú
tovary alebo služby, ktoré uvádzajú do osobitného daňového priznania v členskom
štáte identifikácie.
V prípade, ak má zahraničná zdaniteľná osoba povinnosť registrácie pre daň podľa
§ 5 zákona o DPH z dôvodu vykonávania iných činností ako je dodanie tovarov
alebo služieb, ktoré spadajú pod osobitnú úpravu OSS, má právo na odpočítanie
dane uplatnenej aj pri tovaroch a službách, ktoré súvisia s dodaním tovarov a
služieb spadajúcich pod osobitnú úpravu OSS. Ustanovenie § 49 ods. 10 zákona o
DPH je transpozíciou článkov 368, čl. 369j a čl. 369w smernice 2006/112/ES o
spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, v zmysle ktorých, ak sa od
zdaniteľnej osoby, ktorá využíva túto osobitnú úpravu vyžaduje, aby bola
registrovaná v členskom štáte v súvislosti s činnosťami, na ktoré sa táto
osobitná úprava nevzťahuje, odpočíta daň za svoje zdaniteľné činnosti, na ktoré
sa táto osobitná úprava vzťahuje v bežnom daňovom priznaní.
Z vyššie uvedeného vyplýva, že ak zahraničná zdaniteľná osoba usadená v Nemecku
uplatňuje osobitnú úpravu OSS a zároveň je registrovaná v tuzemsku za platiteľa
dane podľa § 5 zákona o DPH z dôvodu, že v tuzemsku vykonáva aj iné činnosti
ako je dodanie tovarov alebo služieb, ktoré spadajú pod osobitnú úpravu, nebude
uplatňovať nárok na vrátenie dane podľa § 55a až 55e zákona o DPH, ale uplatní
odpočítanie dane z nákupov tovarov a služieb, ktoré súvisia s ich dodaniami (§
68 ods. 1 zákona o DPH), prostredníctvom riadneho daňového priznania podávaného
podľa § 78 zákona o DPH.
Dátum vydania stanoviska: 22.12.2022