Oneskorená registrácia zahraničnej osoby

Otázka
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku usadená (ďalej len zahraničná osoba),
kúpila od slovenského platiteľa DPH tovar patriaci do kapitoly 72 Spoločného
colného sadzobníka (železo a oceľ), pričom dodanie tovaru nebolo spojené s jeho
odoslaním ani prepravou mimo SR. Predmetný tovar bol následne v roku 2015 dodaný
slovenskému platiteľovi DPH, ale zahraničná osoba nebola v čase dodania tovaru
registrovaná pre DPH v SR. Zahraničná osoba sa pýta, či si môže spätne uplatniť
tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH za
obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane a či je povinná opraviť faktúry za
predmetné dodania s uplatnením DPH v súlade s § 69 ods. 1 zákona o DPH na všetky
dodania tovaru bez ohľadu na výšku celkového základu dane za dodanie tovarov
uvedeného vo vyhotovených faktúrach?

Odpoveď
Podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia
len v tom prípade, ak dodávateľ a aj odberateľ tovaru sú v čase dodania tovaru
platiteľmi DPH. To znamená, že  v prípade, ak dodávateľ tovaru nesplnil svoju
registračnú povinnosť, nie je možné od odberateľa žiadať, aby dodatočne zdanil
ako príjemca plnenia dodanie tovaru. Ak zahraničná osoba nesplnila svoju
registračnú  povinnosť, na základe čoho sa v čase dodania tovaru neuplatnil
prenos daňovej povinnosti, je táto zahraničná osoba povinná za obdobie, za ktoré
mala byť platiteľom dane, zdaniť dodanie tovaru. V daňovom priznaní podanom
podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH zahraničná osoba uvedie daň z tovaru patriaceho
do kapitol 72 spoločného colného sadzobníka, ktorú je povinná platiť podľa § 69
ods. 13 zákona o DPH, bez ohľadu na výšku základu dane uvedeného na faktúre. V
daňovom priznaní podanom podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH má zahraničná osoba
nárok na odpočítanie dane len tej dane, ktorá sa viaže na tovary, ktoré použila
na dodanie tovarov v období, za ktoré mala byť platiteľom dane, a to v rozsahu a
za podmienok podľa § 49 a 51 zákona o DPH.