Prijatie a dodanie služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť zahraničnou osobou
Otázka
Zdaniteľná osoba so sídlom v Českej republike, ktorá má v SR zriadenú
prevádzkareň, poskytuje v rámci svojho podnikania služby vzťahujúce sa k
nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR slovenskému zákazníkovi, platiteľovi DPH.
Česká spoločnosť je registrovaná pre DPH v ČR a aj v SR, pričom prevádzkareň,
ktorú má zriadenú v SR, sa na poskytnutí posudzovanej služby nezúčastňuje. Česká
spoločnosť si objednala služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti umiestnenej na
Slovensku u nasledovných subdodávateľov:

1.Slovenskej spoločnosti, ktorá je registrovaná pre DPH
2.Inej českej spoločnosti, ktorá nemá v SR zriadenú prevádzkareň a ani nie je
registrovaná pre DPH v SR.

Ako si v obdivoch prípadoch česká spoločnosť, ktorá má v tuzemsku zriadenú
prevádzkareň,  uplatní odpočítanie dane zo služieb prijatých od subdodávateľov?
Kto je osobou povinnou platiť daň pri uplatnení druhej situácie, t.j. v prípade
fakturácie služieb českým subdodávateľom?
 
Odpoveď
1. Služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti umiestnenej v SR poskytované slovenským
subdodávateľom
Česká spoločnosť si objednala služby s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 zákona
o DPH v SR u slovenského platiteľa dane. Slovenský subdodávateľ bude českej
spoločnosti fakturovať služby so slovenskou DPH.
Ak spoločnosť so sídlom v ČR nespĺňa podmienky na vrátenie dane uvedené v § 55a
ods. 2 zákona o DPH z dôvodu, že za obdobie vrátenia dane má na území SR
zriadenú prevádzkareň, nemôže uplatniť postup v zmysle refundačných predpisov. Z
uvedeného dôvodu má česká spoločnosť, ktorá je v tuzemsku platiteľom dane, nárok
na uplatnenie odpočítania dane prostredníctvom daňového priznania. Keďže
prevádzkareň zahraničnej osoby nie je samostatným právnym subjektom, v tuzemsku
je registrovaná pre DPH česká spoločnosť. Táto spoločnosť si môže uplatniť
odpočítanie dane z prijatých plnení, ak spĺňa podmienky uvedené v § 49 až § 51
zákona o DPH. Na túto skutočnosť nemá vplyv to, že prevádzkareň zriadená v SR sa
nezúčastňuje na dodaní služby.
 
Z ustanovenia § 74 ods. 1 písm. b) zákona o DPH vyplýva, že dodávateľ služby
uvádza vo faktúre identifikačné číslo pre daň príjemcu služby, pod ktorým mu
bola služba dodaná. Dodávateľovi služby a aj jej odberateľovi by malo byť jasné,
pod akým IČ DPH sa predmetná služba dodáva. Ak bola služba dodaná českej
spoločnosti pod IČ DPH prideleným v ČR, na faktúre bude uvedené toto číslo.
V prípade vyhotovenia faktúry pre slovenského zákazníka, platiteľa dane, česká
spoločnosť postupuje podľa pravidiel platných v členskom štáte, v ktorom je
usadená, teda v ČR z dôvodu, že prevádzkareň, ktorú má zriadenú v SR, nezasahuje
do dodávky služby a osobou povinnou platiť daň je slovenský zákazník ako
príjemca služby. 
 
2. Služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti umiestnenej v SR poskytované českým
subdodávateľom
Aby mohol byť uplatnený prenos daňovej povinnosti na príjemcu služby s miestom
dodania v tuzemsku podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, príjemcom služby musí byť
zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku a dodávateľom musí byť zahraničná osoba. V
prípade príjemcu služby ide o zdaniteľnú osobu, ktorá má v tuzemsku sídlo,
miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko. Ak príjemcom služby je
zdaniteľná osoba so sídlom v ČR, ktorá má v tuzemsku zriadenú prevádzkareň, táto
osoba je osobou povinnou platiť daň, ak jej službu dodala zahraničná osoba.
Uvedené platí bez ohľadu na to, či je predmetná služba určená pre túto
prevádzkareň alebo nie. Posudzovanie, či sa prevádzkareň zúčastňuje na dodaní
služby, platí len pre osobu poskytovateľa služby. Vyplýva to jednak z článku
192a smernice 2006/112/ES doplnenej smernicou 2008/8/ES a rovnako aj z článku 53
nariadenia 282/2011. Z otázky vyplýva, že český subdodávateľ nemá v SR zriadenú
žiadnu prevádzkareň, na základe čoho spĺňa postavenie zahraničnej osoby
uskutočňujúcej službu s miestom dodania v SR.
 
Ak poskytovateľom služby s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v
tuzemsku je zahraničná osoba, ktorá nie je v SR usadená, a príjemcom služby je
česká spoločnosť, ktorá má v SR zriadenú prevádzkareň, potom osobou povinnou
platiť daň v zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH je príjemca plnenia – česká
spoločnosť, ktorá má v SR zriadenú prevádzkareň. Táto osoba môže uplatniť
odpočítanie dane, ktorú uplatnila pri prijatej službe, prostredníctvom daňového
priznania, ak sú splnené podmienky uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH.
Podmienkou na uplatnenie práva na odpočítanie dane je podľa § 51 ods. 1 písm. b)
zákona o DPH uvedenie dane v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH. 
 
Ak poskytovateľom služby s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v
tuzemsku je zahraničná osoba, ktorá nie je v SR usadená, a príjemcom služby by
bola česká spoločnosť, ktorá nie je v SR usadená (nemá v SR zriadenú
prevádzkareň), prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH nie je
možný.