Uplatňovanie osobitnej úpravy dane pri predaji vybraných druhov tovaru

Rozhodujúcou skutočnosťou na správne uplatňovanie dane obchodníkom s vybranými
druhmi tovarov pri ich predaji, okrem splnenia podmienky, že sa jedná o tovar
podliehajúci osobitnej úprave dane,  je daňový režim,  v akom predmetný tovar
bol obchodníkovi dodaný.

FAQ

Otázka č.1 – Režim predaja tovaru kúpeného s nemeckým rozdielovým zdanením
Naša s.r.o. sa zaoberá kúpou a predajom stavebných strojov, techniky a náradia,
nie len nových, ale aj použitých. V Nemecku sme kúpili miešačku a
elektrocentrálu. Cez VIES sme overili, že dodávateľ je platiteľom dane
registrovaným v Nemecku, avšak, ním vyhotovená faktúra síce obsahuje DPH s
nulovou sadzbou, ale neobsahuje odkaz na oslobodené plnenie z titulu
intrakomunitárného dodania, ale len odkaz na § 25n UStG Diffrenzbesteuert. Má
naša spoločnosť zdaniť nadobudnutie tovaru podľa § 11 zákona o DPH a má nárok na
odpočítanie dane z tohto nadobudnutia alebo nie?
Odpoveď
Keďže odkaz na faktúre “§ 25n UStG Diffrenzbesteuert“ - § 25n nemeckého zákona o
DPH, ktorý upravuje rozdielové zdanenie,  nie je ani oslobodené dodanie od dane
v zmysle § 42 zákona o DPH alebo jeho obdoby platnej v Nemecku a ani  oslobodené
dodanie v zmysle § 43, § 44, § 45 a § 47 zákona o DPH alebo jeho obdoby platnej
v IČŠ, ale znamená, že dodávateľ dodal tovar, pri ktorom použil osobitnú úprava
dane v zmysle § 66 zákona o DPH. Pre tuzemského platiteľa to znamená, že kúpil v
inom členskom štáte použitý tovar a dodávateľ dodanie zdanil v Nemecku
rozdielovou daňou, t.j. použil maržový systém zdanenia - zdanil len maržu
(prirážku). Z tohto dôvodu tuzemský platiteľ nenadobudol tovar z iného členského
štátu v súlade s § 66 ods.14 zákona o DPH a  nemá povinnosť ho tzv.
„samozdaniť“. Pri ďalšom jeho predaji je povinný uplatniť osobitnú úpravu dane
podľa § 66 zákona o DPH.

Otázka č.2 – Režim predaj tovaru kúpeného od nemocnice v Rakúsku
Som platiteľom dane a vlastním bazár, preto kupujem a predávam hlavne použitý
tovar. Po prvý krát som kúpil vyradené postele v zahraničí, konkrétne od
Hartmannspital, Nikolsdorfer Gasse 26, 1050 Wien,  IČ pre DPH:  AT 9876543210,
avšak, neviem ako postupovať ďalej, pretože doteraz som kupoval len použitý
tovar v iných bazároch alebo od občanov na Slovensku. Nemocnica je však
platiteľom dane a IČ pre DPH z faktúry som overil vo VIES-e.
Odpoveď
Keďže rakúska nemocnica poskytuje zdravotnú starostlivosť, ktorá patrí medzi
služby od dane oslobodené (na Slovensku je to podľa § 29 zákona o DPH), vyradené
postele predáva v režime oslobodeného dodania podľa čl.136 smernice Rady
2006/112/ES (na Slovensku je to podľa § 42 zákona o DPH), čo je aj uvedené na
faktúre výrazom “Steuerfreie Leistung“ (oslobodené plnenie). Aj keď kupujúci
platiteľ má nadobudnutie tovaru v tuzemsku (§ 11 zákona o DPH), podľa § 44 písm.
a) zákona o DPH je toto  nadobudnutie oslobodené od dane a nevzniká mu povinnosť
platiť daň – tzv. „samozdanenie“. Pri následnom predaji takto kúpeného tovaru
predávajúci platiteľ, ktorý je obchodníkom  podľa § 66 zákona o DPH, zdaňuje
len  kladný rozdiel  medzi predajnou a nákupnou cenou, čím odvedie daň len zo
svojej  obchodnej marže. Na faktúre nesmie uviesť daň, ale uvádza  slovnú
informáciu „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“.

Otázka č.3 - Režim predaja tovaru kúpeného od maďarského občana
Zaoberám sa výkupom nepoužívaných chladničiek, mrazničiek, pračiek, ktoré
vyčistím, zrenovujem, opravím a predávam. Doteraz som vykupoval len na
Slovensku, ale chystám sa vykupovať aj na maďarskej strane Dunaja. Keďže som
platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, nie som si istý, či
postupujem správne, ak pri predaji budem postupovať rovnako, ako pri výkupe od
slovenských občanov, keď použijem maržový systém zdanenia?
Odpoveď
Keďže maďarskí občania alebo podnikatelia, ktorí  nie sú registrovaný k dani,
predajú použitú bielu techniku mimo daňového režimu DPH, u kupujúceho tuzemského
platiteľa sa neuvažuje o nadobudnutí  tovaru v tuzemsku (§ 11 zákona o DPH),
nevzniká mu povinnosť platiť daň z nadobudnutia tohto tovaru. Pri následnom
predaji takto obstaraného použitého tovaru tuzemský platiteľ v  súlade s § 66
zákona o DPH zdaňuje len  kladný rozdiel  medzi predajnou a nákupnou cenou -
odvádza daň  zo svojej obchodnej marže.

Otázka č.4 – Režim predaja tovaru kúpeného od iného obchodníka s použitým
tovarom
Naša spoločnosť je registrovaným platiteľom a našou hlavnou činnosti je nákup a
predaj použitej záhradnej techniky, ktorú kupujeme prevažne od občanov alebo od
súkromne hospodáriacich roľníkov - pilčíkov, ktorí nie sú platitelia DPH. Kúpili
sme malotraktor od platiteľa DPH, ktorý na faktúre neuviedol 20 %-tnú DPH, ale
len informáciu predaj použitého tovaru – daň vypočítaná len z prirážky. Máme pri
jeho predaji použiť bežný režim s 20 %-tnou DPH alebo odviesť daň len z
prirážky?
Odpoveď
Keďže malotraktor bol dodávateľom dodaný ako použitý tovar v režime uplatnenia
osobitnej úpravy dane podľa § 66 zákona o DPH, pri jeho následnom predaji
obchodník s použitým tovarom použije rovnaký daňový režim, t.j. s uplatnením
osobitnej úpravy dane.

Otázka č.5 - Režim predaja tovaru kúpeného od lekára, ktorý je platiteľom
V predmete podnikania mám ,,kúpa a predaj tovaru v rozsahu voľných živností",
ale tovar kupujem výlučne z  druhej ruky  -  použitý alebo nechcený tovar od
občanov. Kúpil som biolampu, tlakomer a iné zdravotnícke prístroje od môjho
obvodného lekára, ktorý sa chystá na dôchodok. Pri predaji týchto zdravotníckych
prístrojov je rozhodujúce, komu ich následne predám? Ak predám inému lekárovi,
mám predaj dane oslobodiť od dane alebo mám ho zdaniť? Zabudol som dodať, že
lekár je platiteľom DPH.
Odpoveď
Keďže lekár poskytuje zdravotnú starostlivosť, ktorá patrí medzi služby od dane
oslobodené podľa § 29 ods.1 zákona o DPH, nepotrebné prístroje predáva s
oslobodením v súlade s § 42 zákona o DPH, čo by mal aj uviesť na faktúre, potom
kupujúci platiteľ, ktorý je obchodníkom  podľa § 66 zákona o DPH, pri následnom
predaji tohto tovaru zdaňuje len  kladný rozdiel  medzi predajnou a nákupnou
cenou, čím odvedie daň len zo svojej  obchodnej marže, a na faktúre nesmie
uviesť samostatne daň, ale je povinný uviesť slovnú informáciu „úprava
zdaňovania prirážky – použitý tovar“. Keďže podľa § 29 ods.1 zákona o DPH je od
dane  oslobodené len dodanie  tovaru, ktorý priamo súvisí s poskytovanou
zdravotnou starostlivosťou a ktorý dodáva samotný poskytovateľ zdravotnej
starostlivosti, obchodník z použitým tovarom, ktorý nie je poskytovateľom týchto
služieb, nemôže dodanie tovaru od dane oslobodiť podľa § 29 ods. 1 zákona o DPH.

Otázka č.6 - Režim predaja tovaru kúpeného od neplatiteľa
Som chovateľ koní, živnostník a platiteľ dane. Kone chovám nie len pre športové
účely, ale  aj ich len  kupujem a predávam, niekedy aj na mäso. Tieto kone
kupujem vo svetovo uznávaných žrebčincoch,  ale aj od živnostníkov alebo SHR,
ktorí pracujú v lese, poľských maloroľníkov alebo občanov. Môžem použiť osobitnú
úpravu dane, ak koňa kúpim od pilčíka, ktorý je samostatne hospodáriaci roľník,
neplatiteľ, a ktorý koňa používal na približovanie dreva?
Odpoveď
Platiteľ môže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu zdaňovania “marže“, resp.
“prirážky“, keďže aj živé zvieratá sa považujú za použitý tovar v súlade s § 66
ods.1 písm. c) zákona o DPH, za predpokladu, že pilčík, ktorý koňa používal na
prácu v lese, nie je zaregistrovaným platiteľom DPH podľa § 4 zákona o DPH.