Vykazovanie opravných faktúr k nadobudnutiu tovaru z iného členského štátu v
kontrolnom výkaze

Otázka
Podľa poskytnutých informácií zahraničné osoby z iných členských štátov
postupujú pri oprave nesprávne uvedených údajov na faktúre o intrakomunitárnych
dodávkach tovaru podľa čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o
spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica“) tak, že k 
pôvodnej faktúre o dodaní tovaru vyhotovia „storno faktúru“, ktorou dobropisujú
celú fakturovanú sumu a zároveň vyhotovia „novú“ faktúru so správnymi údajmi o
dodaní tovaru. Otázkou subjektu je, do ktorých riadkov daňového priznania a do
ktorej časti kontrolného výkazu má platiteľ dane uviesť predmetné 2 faktúry?


Odpoveď
Z ustanovenia článku 219 smernice (§ 71 ods. 2 zákona o DPH) vyplýva, že za
faktúru sa považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru
a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Podľa článku 226b písm. c) smernice
je povinnou náležitosťou faktúry vyhotovenej podľa článku 219, osobitný a
jednoznačný odkaz na túto pôvodnú faktúru a konkrétne údaje, ktoré sa menia. V
nadväznosti na vyššie uvedené zastávame názor, že ak sa vyhotovenou „storno
faktúrou“ a „novou“ faktúrou menia údaje uvedené na pôvodnej faktúre o dodaní
tovaru, t.j. údaje na predmetných faktúrach sa týkajú jednoznačne toho istého
dodania tovaru, ku ktorému už predtým bola vystavená faktúra s nesprávnymi
údajmi, tak následne vyhotovené faktúry sú faktúrami podľa článku 219 smernice,
ktorému zodpovedá  § 71 ods. 2 zákona o DPH (ďalej len „opravné faktúry“).
Keďže predmetné opravné faktúry boli vystavené z dôvodu nesprávne uvedených
údajov na faktúre o dodaní  tovaru, t.j. v prípadoch uvedených v dopyte subjektu
sa nejedná o opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH,  všetky prípadné
opravy - zvýšenia a zníženia základu dane a priznanej dane z nadobudnutia tovaru
v tuzemsku z iného členského štátu z dôvodu omylov, nadobúdateľ zahrnie do
riadkov 05 až 08 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla
daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH. T.j., ak platiteľ dane na základe
pôvodnej faktúry priznal v príslušnom zdaňovacom období nižšiu alebo vyššiu daň
z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu,  je povinný za toto zdaňovacie
obdobie podať dodatočné daňové priznanie. Aj opravu odpočítanej dane z
nadobudnutia tovaru z iného členského štátu z dôvodu omylu je platiteľ dane
povinný priznať prostredníctvom dodatočného daňového priznania.

 Podľa § 78a ods. 2 písm. c) zákona o DPH a podľa platného vzoru kontrolného
výkazu dane z pridanej hodnoty platiteľ dane údaje z prijatej opravnej faktúry
uvádza v časti C.2. KV za zdaňovacie obdobie, v ktorom opravnú faktúru prijal.
Z prijatých opravných faktúr nadobúdateľ tovaru z iného členského štátu uvádza v
časti C.2. KV v súlade s § 78a ods. 7 zákona o DPH nasledovné údaje:
 identifikačné číslo pre daň dodávateľa, pod ktorým bol tovar dodaný,
 poradové číslo opravnej faktúry,
 poradové číslo pôvodnej faktúry,
 rozdiel základu dane a sumy dane v eurách, sadzbu dane, rozdiel v sume
odpočítanej dane, pričom tieto údaje sa uvádzajú len vtedy, ak sa menia.
Pri vykázaní údajov z opravných faktúr v časti C.2. KV je potrebné zohľadniť
platnú xsd schému kontrolného výkazu zverejnenú na internetovom portáli
finančnej správy, podľa ktorej sú údaje uvádzané v stĺpcoch 2 až 7 časti C.2. KV
povinné, t.j. platiteľ dane uvedie:
 v stĺpci 1 identifikačné číslo pre daň dodávateľa alebo kolónku stĺ. 1
nevyplní, t.j. ostane prázdna
  v stĺpci 2 - Poradové číslo opravnej faktúry a v stĺpci 3 - Poradové číslo
pôvodnej prijatej faktúry údaj z faktúry alebo údaj „0“, ak opravná faktúra
tieto údaje neobsahuje
 v stlpcoch 4 - Rozdiel základu dane v eurách, 5 -  Rozdiel sumy dane v eurách
a 7 Rozdiel v sume odpočítanej dane uvedie príslušné rozdiely, ak sa menia alebo
uvedie údaj „0“
 v stĺpci 6 - Sadzba dane uvedie príslušnú sadzbu dane, t.j. „10“ alebo „20“
 v stĺpci 8 -  Kód opravy uvedie príslušný kód „1“ alebo „2“, len v prípade, ak
v dodatočnom kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie dopĺňa, ruší
alebo opravuje nesprávne uvedené údaje z opravnej faktúry.

Ustanovenie § 78a zákona o DPH a ani platné Poučenie na vyplnenie kontrolného
výkazu nerieši situáciu, ak platiteľ dane obdrží od dodávateľa registrovaného
pre daň v inom členskom štáte súčasne dve opravné faktúry, ktoré sa vzťahujú k
jednému intrakomunitárnemu dodaniu tovaru do tuzemska. FR SR zastáva názor, že
platiteľ dane by mal údaje týkajúce sa rozdielu základu dane, rozdielu dane a
rozdielu odpočítanej dane z týchto dvoch opravných faktúr uviesť do časti C.2.
KV tak, aby v konečnom dôsledku vykázaná výška základu dane, ním uplatnenej dane
a odpočítanej dane v časti B.1. a C.2. kontrolných výkazov zodpovedala jeho
daňovej povinnosti a odpočítaniu dane z príslušného nadobudnutia tovaru z iného
členského štátu, čo je v súlade s účelom § 78a zákona o DPH.