Vykázanie opravy IČ DPH dodávateľa pri nadobudnutí tovaru v kontrolnom výkaze
Otázka
Platiteľ dane  v mesiaci máj 2014 nadobudol tovar z iného členského štátu  od
dodávateľa so sídlom v členskom štáte, ktorý na faktúre uviedol rakúske IČ DPH.
Platiteľ vykonal zdanenie nadobudnutia tovaru v mesiaci máj 2014, uviedol danú
transakciu v daňovom priznaní a taktiež v KV v časti B.1.. Dodávateľ mu  v
novembri 2014 písomne oznámil, že sa pomýlil a správne IČ DPH na faktúre malo
byť holandské IČ DPH a nie rakúske, pretože tovar bol prepravovaný z Holandska
(podľa overenia obe  IČ DPH sú platné). Následne poslal platiteľovi opravnú
faktúru, ktorej údaje  boli totožné  s pôvodnou riadnou faktúrou, s výnimkou IČ
DPH, ktoré bolo uvedené už holandské.   Aký vplyv má uvedená faktúra na daňové
priznanie a na kontrolný výkaz?
 
Odpoveď
Oprava IČ DPH dodávateľa v tomto prípade nemá vplyv na daňovú povinnosť a  ani
na správnosť údajov uvedených platiteľom v daňovom priznaní k dani z pridanej
hodnoty za príslušné zdaňovacie obdobie. Platiteľ dane nemá dôvod podať
dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu máj 2014 za predpokladu, ak
uviedol v daňovom priznaní za toto zdaňovacie obdobie základ dane a daň z
nadobudnutých tovarov z iného členského štátu v správnej výške.
 
Podľa § 78a ods. 9 zákona o DPH platiteľ podá dodatočný kontrolný výkaz v
prípade, ak po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu zistí, že údaje v
kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne. Z ustanovenia § 78a ods. 2 zákona
o DPH vyplýva, že do kontrolného výkazu sa údaje uvádzajú z vyhotovených a
prijatých faktúr, okrem zákonom stanovených výnimiek. V prípade nadobudnutia
tovaru z iného členského štátu sa údaje do časti B.1. kontrolného výkazu
uvádzajú vždy z prijatej faktúry. Podľa poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu
k dani z pridanej hodnoty, ak platiteľ dane ku dňu podania kontrolného výkazu
nedostal faktúru o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, uvedie údaje z
tejto faktúry do kontrolného výkazu za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal
faktúru. V kolónke IČ DPH dodávateľa v časti B.1. kontrolného výkazu sa uvádza
IČ DPH dodávateľa uvedené na faktúre, t.j. ak je na prijatej faktúre uvedené
nesprávne IČ DPH dodávateľa tovaru, platiteľ dane uvedie IČ DPH tak, ako je
uvedené na faktúre. V uvedenom  prípade postupoval platiteľ dane správne, ak v
mesiaci máj uviedol v kontrolnom výkaze z prijatej faktúry rakúske IČ DPH. 
 
Platiteľ dane uvádza,  že dodávateľ ho písomne informoval, že pôvodné faktúry
vystavil omylom s nesprávnym IČ DPH a zaslal platiteľovi „opravené“ faktúry,
ktoré obsahujú nové holandské IČ DPH, ostatné údaje nie sú oproti pôvodným
faktúram zmenené (napr. číslo faktúry, dátum vystavenia, suma). Podľa § 71 ods.
2 zákona o DPH sa za opravnú faktúru považuje aj každý doklad alebo oznámenie,
ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Uvedená
definícia opravnej faktúry je transponovaná do zákona o DPH v súlade so znením
článku 219 smernice rady 2006/112/ES. Z poskytnutých informácií vyplýva, že
platiteľovi doručená „opravená“ faktúra je v súlade s citovanou definíciou
opravnou faktúrou, v ktorej dodávateľ zmenil IČ DPH, pod ktorým tovar dodal.
 
V súlade s poučením na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty sa
údaje z opravnej faktúry k faktúre vykázanej v časti B.1. uvádzajú v časti C.2.
kontrolného výkazu. Platiteľ dane uvádza údaje z vyhotovenej alebo prijatej
opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie v ktorom opravnú
faktúru vyhotovil alebo v ktorom opravnú faktúru prijal. T.j. platiteľ dane v
uvedenom prípade nie je povinný podať dodatočný kontrolný výkaz za zdaňovacie
obdobie máj 2014, ale údaje z prijatej opravnej faktúry mal uviesť v časti C.2.
kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie november 2014, v ktorom opravnú faktúru
prijal.

Platiteľ v podaní uviedol, že číslo faktúry na „opravenej“ faktúre je nezmenené,
na základe čoho možno predpokladať, že sa jedná o poradové číslo pôvodnej
faktúry. Platiteľ uvedie v časti C.2. kontrolného výkazu holandské IČ DPH v
stĺpci 1, údaj „0“ v stĺpci 2 - poradové číslo opravnej faktúry (ak nie je na
opravnej faktúre uvedené vlastné poradové číslo),  údaj poradové číslo pôvodnej
faktúry v stĺpci 3 (za predpokladu, že poradové číslo uvedené na opravnej
faktúre je identické s poradovým číslom na pôvodnej faktúre), v stĺpcoch 4,5 a 7
uvedie  údaj „0“, ak sa údaje uvádzané v týchto stĺpcoch nemenili oproti riadnej
faktúre, a v stĺpci 6 uvedie príslušnú sadzbu dane (údaj 10 alebo 20). Uvedený
postup je v súlade s poučením na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej
hodnoty a  predpísaným formátom (XML) kontrolného výkazu, ktorého opis dátového
rozhrania je zverejnený na webovom sídle FR SR.