Vstup do skupiny DPH a MOSS

Otázka
Tuzemský platiteľ dane, ktorý je v SR registrovaný pre osobitnú úpravu
uplatňovania dane pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho
vysielania a eletronické služby podľa § 68b zákona o DPH (ďalej len osobitná
úprava MOSS), vstúpil od 1.1.2017 do skupiny. Skupina bola registrovaná od
1.1.2017 a od tohto dátumu jej bolo povolené uplatňovanie osobitnej úpravy
MOSS. 
Je potrebné, aby člen skupiny, ktorý do dňa registrácie skupiny používal MOSS,
oznámil  podľa § 68b ods. 8 daňovému úradu, že nespĺňa podmienky na uplatňovanie
osobitnej úpravy, a daňový úrad by týmto mal zrušiť povolenie na používanie
MOSS-u v súlade s § 68b ods. 9 zákona o DPH alebo nemusí požiadať o zrušenie k
používaniu osobitnej úpravy MOSS, pretože mu to čl. 57g ods. 1 nariadenia Rady
umožňuje, aj za cenu, že bude podávať tzv. „nulové“ daňové priznania? 

Odpoveď
Podľa § 4b ods. 2 zákona o DPH, ak daňový úrad zaregistruje skupinu, pridelí jej
identifikačné číslo pre daň a každému členovi skupiny vydá osvedčenie o
registrácii pre daň. Dňom registrácie skupiny sa skupina stáva platiteľom a
zaniká platnosť osvedčení o registrácii pre daň a identifikačných čisiel pre daň
jednotlivých členov skupiny. Každý člen skupiny, ktorý bol pred vznikom skupiny
registrovaný pre daň, je povinný odovzdať daňovému úradu osvedčenie o
registrácii pre daň. Platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a identifikačného
čísla pre daň člena skupiny zaniká aj v prípade pristúpania ďalšieho člena do už
existujúcej skupiny. 
Z ustanovenia § 68b ods. 5 zákona o DPH vyplýva, že pri uplatňovaní osobitnej
úpravy MOSS používa zdaniteľná osoba identifikačné číslo pre daň, ktoré jej bolo
pridelené v tuzemsku podľa § 4, 4b, 7 alebo 7a. T.j. zdaniteľná osoba môže
uplatňovať osobitnú úpravu MOSS v tuzemsku ako členskom štáte identifikácie, ak
má v Slovenskej republike svoje sídlo alebo prevádzkáreň a má pridelené
identifikačné číslo pre DPH podľa § 4, 4b, 7 alebo 7a. Osobitnú úpravu MOSS na
území SR môže uplatňovať aj skupina registrovaná podľa § 4b zákona o DPH, ktorá
sa na účely tohto zákona považuje za jednu zdaniteľnú osobu. 
Podmienka registrácie pre DPH v tuzemsku, ak sa zdaniteľná osoba rozhodne
uplatňovať osobitnú úpravu pre MOSS v rámci úpravy pre Úniu v SR ako členskom
štáte identifikácie (§ 68b zákona o DPH), vyplýva aj z Príručky k zjednodušeném
režimu jednotného kontaktného miesta pre DPH:
-    str. 6 – Vo všetkých prípadoch pre úpravu pre Úniu bude zdaniteľná osoba
identifikovaná na účely zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta
rovnakým individuálnym identifikačným číslom pre DPH, ktorým je identifikovaná
na účely svojich vnútroštátnych daňových priznaní k DPH.
-    str. 10 – Skupinová registrácia na účely DPH môže používať zjednodušený
režim jednotného kontaktného miesta registruje sa na základe identifikačného
čísla DPH, s ktorým je zaregistrovaná pre vnútroštátne poskytované služby.

Na základe vyššie uvedeného, FR SR zastáva názor, že ak sa zdaniteľná osoba
uplatňujúca osobitnú úpravu MOSS stala členom skupiny, nemôže naďalej uplatňovať
predmetnú osobitnú úpravu ako samostatná zdaniteľná osoba a využívať pri jej
uplatňovaní už neplatné identifikačné číslo pre daň.  Ustanovenie § 68b ods. 8
 upravuje, že zdaniteľná osoba, ktorá uplatňuje osobitnú úpravu MOSS, je povinná
oznámiť daňovému úradu skončenie činnosti alebo zmenu činnosti v takom rozsahu,
že ďalej nebude spĺňať podmienky na uplatňovanie osobitnej úpravy. Táto
povinnosť vyplýva zdaniteľnej osobe aj z čl. 57h nariadenia Rady (EÚ) č.
967/2012 z 9. októbra 2012, ktorým sa mení a dopĺňa vykonávacie nariadenie (EÚ)
č. 282/2011, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré
poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania
alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám (ďalej len „nariadenie“), podľa
ktorého je zdaniteľná osoba povinná informovať členský štát identifikácie
najneskôr do desiateho dňa nasledujúceho mesiaca o ukončení svojich činností, o
akýchkoľvek zmenách svojich činností, v dôsledku ktorých už nespĺňa podmienky
potrebné na využívanie osobitnej úpravy MOSS a o akýchkoľvek zmenách informácií,
ktoré predtým poskytla členskému štátu identifikácie. T.j., ak sa zdaniteľná
osoba uplatňujúca osobitnú úpravu MOSS stala členom skupiny, je povinná oznámiť
daňovému úradu túto zmenu a daňový úrad je povinný tejto zdaniteľnej osobe
zrušiť povolenie uplatňovať osobitnú úpravu podľa § 68b ods. 9 zákona o DPH. 
Daňový úrad o zrušení povolenia uplatňovať osobitnú úpravu podľa § 68b ods. 9
zákona o DPH vydá rozhodnutie, ktoré doručí zdaniteľnej osobe na elektronickú
adresu uvedenú v oznámení o začatí činnosti. 
Pre doplnenie uvádzame, že ak nastane niektorá zo skutočností podľa § 68b ods. 9
písm. b) až d) zákona o DPH,  daňový úrad zruší zdaniteľnej osobe povolenie
uplatňovať osobitnú úpravu MOSS, pričom v zmysle článku 58 nariadenia členský
štát identifikácie svoje rozhodnutie o vylúčení založí na akejkoľvek dostupnej
informácii vrátane informácií poskytnutých ktorýmkoľvek iným členským štátom. 
V opačnej situácii, sa člen skupiny, ktorý vystúpil zo skupiny a poskytuje
služby podľa § 68 písm. a) až c) zákona o DPH, môže rozhodnúť pre uplatňovanie
osobitnej úpravy MOSS. Ak zdaniteľná osoba po vystúpení zo skupiny oznámi svoje
rozhodnutie uplatňovať osobitnú úpravu MOSS daňovému úradu podľa § 68b ods. 2
zákona o DPH, daňový úrad postupuje štandardným spôsobom, t.j. v prípade
splnenia zákonných podmienok povolí zdaniteľnej osobe uplatňovanie osobitnej
úpravy.