Odpočet straty v období pandémie
Z §24b zákona č.67/2020 Z. z. v z. n. p., o niektorých mimoriadnych
opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej
ľudskej choroby COVID-19 vyplývajú tieto zmeny v odpočte daňovej straty:
* neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobie ukončené v rokoch 2015 až
2018 môže najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 eur odpočítať od základu dane
daňovník, ktorý je právnickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie
daňového priznania (DP) k dani z príjmov uplynie v období od 1.januára 2020
do 31.decembra 2020;
* odpočet podľa predchádzajúcej vety môže daňovník uplatniť iba v jednom
zdaňovacom období, ak lehota na podanie DP uplynie v roku 2020 za viaceré
zdaňovacie obdobia, pričom nie je rozhodujúce, kedy skončí zdaňovacie
obdobie, ale rozhodujúce je, aby riadna alebo predĺžená lehota na podanie DP
uplynula v priebehu roku 2020;
* daňová strata sa odpočítava postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty
po naposledy vykázanú daňovú stratu.
Príklad č. 1 - Odpočet straty z rokov 2015 až 2018 podľa §24b zákona č.67/2020
Z. z.
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2019 vykázal základ dane pred
odpočtom daňovej straty vo výške 250 000 eur. V predchádzajúcich zdaňovacích
obdobiach vykázal tieto straty:
Za rok 2015 vo výške 38 800 eur,
za rok 2016 vo výške 40 000 eur,
za rok 2017 vo výške 80 000 eur,
za rok 2018 vo výške 20 000 eur.
Môže si všetky tieto neuplatnené straty odpočítať v DP za rok 2019 ?
Odpoveď
Nie, pretože spôsob odpočtu straty podľa §24b zákona č.67/2020 Z. z. nie je
možné uplatniť na tie časti daňových strát, na ktorých odpočítanie daňovníkovi
zanikol nárok z dôvodu vykázania nedostatočnej výšky základu dane v
predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. V tomto prípade si môže daňovník
odpočítať v DP za rok 2019 1/4 daňovej straty z roku 2015, 1/2 z roku 2016,3/4
z roku 2017 a celú stratu z roku 2018. Daňovník pri tomto spôsobe odpočtu
daňovej straty postupuje vždy od najstaršej vykázanej daňovej straty po poslednú
vykázanú daňovú stratu.
Príklad č. 2 - Odpočet straty z roku 2018 v DP za rok 2019
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2019 vykázal základ dane pred
odpočtom daňovej straty vo výške 5 800 eur. Za rok 2018 vykázal stratu vo
výške 6 800 eur. Môže si v DP za rok 2019 odpočítať stratu z roku 2018 do
výšky základu dane vykázaného v roku 2019?
Odpoveď
Áno v DP podanom za rok 2019 (ak posledný deň lehoty na jeho podanie uplynie v
období od 1.1. do 31.12.2020), je možné uplatniť si odpočet daňovej straty v
riadku 500 tlačiva DP a v VII. časti tlačiva DP právnických osôb platného pre
rok 2019 (Miesto pre osobitné záznamy daňovníka) do výšky základu dane
vykázaného na riadku 400 tohto tlačiva.
Príklad č. 3 - Odpočet straty z roku 2014 v DP za rok 2019
Daňovníkovi so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2019 vyšiel základ dane pred
odpočtom daňovej straty (riadok 400 tlačiva DP) vo výške 3 600 eur. Môže si v
DP za rok 2019 odpočítať daňovú stratu z roku 2014 vo výške 2 000 eur ?
Odpoveď
Nie, pretože legislatívne bol umožnený odpočet daňovej straty za zvýhodnených
podmienok pri podaní DP v období od 1.1.2020 do 31.12.2020 podľa §24b zákona
č.67/2020 Z. z. na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v
rokoch 2015 až 2018.
Príklad č. 4 - Povinnosť, alebo dobrovoľnosť odpočtu straty podľa §24b z. č.
96/2020 Z. z.
Musíme pri odpočte daňovej straty v DP za rok 2019 postupovať podľa §24b z.
č.67/2020 Z. z., alebo môžeme naďalej odpočítavať stratu rovnomerne vo výške
1/4 podľa §30 ods.1 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Daňovník sa môže rozhodnúť a ak je pre neho výhodnejšie v DP za rok 2019
podanom v roku 2020 odpočítavať daňovú stratu podľa §30 zákona o dani z
príjmov, tak môže odpočítať straty z rokov 2015,2016, 2017 a 2018 rovnomerne
vo výške 1/4. Kombinácia oboch spôsobov odpočtu daňovej straty (podľa §30 zákona
o dani z príjmov a podľa §24b z. č. 96/2020 Z. z.) súčasne nie je možná s
určitými výnimkami (napr. pri vstupe do likvidácie v roku 2020 -viď príklad č.
10).
Príklad č. 5 - Opravné DP a odpočet straty v DP za rok 2019
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok podal riadne DP za rok 2019 dňa
31.3.2020, kde si uplatnil odpočet daňovej straty z roku 2016 vo výške 1/4 ako
v poradí tretej štvrtiny. Môže si v lehote do konca kalendárneho mesiaca
nasledujúceho po skončení pandémie podať "dodatočné" alebo "opravné" daňové
priznanie za rok 2019 a uplatniť si odpočet aj poslednej štvrtej štvrtiny
straty z roku 2016 podľa §24b z.č.67/2020 Z. z.?
Odpoveď
Áno, daňovník môže podať "opravné" daňové priznanie najneskôr do 2.11.2020 a
uplatniť si výhodnejší spôsob odpočtu daňovej straty podľa §24b zákona
č.67/2020 Z. z. Po uplynutí tejto lehoty môže podať už len "dodatočné" DP.
Príklad č. 6 - Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok končiaci 30.9.2019
a odpočet straty
Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok v trvaní od 1.10.2018 do
30.9.2019 si nepredĺžil lehotu na podanie DP a toto DP podal v riadnej
lehote do 31.12.2019. Môže si uplatniť odpočet daňovej straty podľa nových
pravidiel platných v §24b zákona č.67/2020 Z. z. ?
Odpoveď
Nie, pretože posledný deň lehoty na podanie DP mu uplynul v roku 2019.
Príklad č. 7 - Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok končiaci
30.9.2019, predlžená lehota a odpočet straty
Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok v trvaní od 1.10.2018 do
30.9.2019 mal pôvodnú lehotu na podanie DP za toto zdaňovacie obdobie v lehote
do 31.12.2019. Daňovník si oznámením predĺžil lehotu na podanie DP do
31.3.2020. Môže si uplatniť odpočet daňovej straty podľa nových pravidiel
platných v §24b zákona č.67/2020 Z. z. ?
Odpoveď
Áno, pretože posledný deň lehoty na podanie DP uplynie v období od 1.januára
2020 do 31.decembra 2020. V tomto prípade si bude môcť uplatniť odpočet straty
podľa §24b ods.1 zákona č.67/2020 Z. z..
Príklad č. 8 - Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok a dve DP podané v
roku 2020
Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok v trvaní od 1.9.2018 do
31.8.2019 si predlžil lehotu na podanie DP do 29.2.2020 . Za ďalšie zdaňovacie
obdobie hospodárskeho roka v trvaní od 1.9.2019 do 31.8.2020 nemá predlženú
lehotu na podanie DP a DP podá v lehote do 30.11.2020. Môže si uplatniť v oboch
zdaňovacích obdobiach odpočet daňovej straty podľa pravidiel platných v §24b
zákona č.67/2020 Z. z. ?
Odpoveď
Pretože obe lehoty na podanie DP uplynú v priebehu roku 2020, daňovník môže
uplatniť odpočet daňových strát podľa 24b ods.1 zákona č.67/2020 Z. z. len v
jednom zdaňovacom období, pričom je na jeho rozhodnutí v ktorom zdaňovacom
období si uplatní tento odpočet.
Príklad č. 9 - Vykázanie odpočtu strát podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z. v tlačive
DP právnických osôb za rok 2019
Akým spôsobom si uplatníme v tlačive DP právnických osôb odpočet straty podľa
§24b ods.1 z. č. 67/2020 Z. z.?
Odpoveď
MF SR vydalo vo Finančnom spravodajcovi príspevok č.8/2020 Oznámenie
MF/011498/2020-721 o vydaní doplnenia k poučeniu na vyplnenie DP k dani z
príjmov fyzickej osoby-typ B a k poučeniu na vyplnenie DP k dani z príjmov
právnickej osoby. Z oznámenia vyplýva nasledovné:
Ak sa daňovník rozhodne odpočítať daňovú stratu podľa §24b zákona č.67/2020 Z
.z. , nevypĺňajú sa údaje v tabuľke D. Odpočet daňovej straty sa premietne v
riadku 500, kde sa uvedie základ dane znížený o odpočet daňovej straty podľa
§24b z. č. 67/2020 Z. z. a v časti VII- Miesto na osobitné záznamy daňovníka,
kde sa uvedie rozpis odpočítaných daňových strát, a to v členení :
Zdaňovacie obdobie vykázania daňovej straty
Suma vykázanej daňovej straty
Suma odpočítanej daňovej straty v r. 500
Zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v budúcich
zdaňovacích obdobiach
Úhrn odpočítaných daňových strát v r. 500 najviac vo výške 1 000 000 eur a max.
vo výške základu dane uvedeného v r. 400
Daňovník sa môže rozhodnúť len pre jeden zo spôsobov odpočtu daňovej straty
vykázanej v zdaňovacích obdobiach 2015 až 2018, vypĺňa sa buď:
- tabuľka D, ktorej údaje sa prenášajú do r.410 DP,
- alebo sa vypĺňa len r.500, kde bude uvedená suma základu dane znížená o úhrn
daňových strát odpočítaných podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z. s výnimkou
špecifických prípadov, ak napr. končí zdaňovacie obdobie v roku 2020 a je možné
kumulovať odpočet daňových strát v tlačive DP (viď napr. príklad č. 10)
Príklad č. 10 - Kombinácia odpočtu daňových strát podľa §30 ZDP a podľa §24b
z.č.67/2020 Z. z. v tlačive DP.
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 1.5.2020. Za roky
2015,2016,2017,2018 a 2019 vykázala daňové straty. Ako si môže uplatniť odpočet
týchto strát v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie (od 1.1.2020 do
30.4.2020 ) ?
Odpoveď
Ak posledný deň lehoty na podanie DP uplynie v období od 1.1.2020 do 31.12.2020,
je možné uplatniť odpočet daňovej straty podľa §24b z.č.67/2020 Z. z. ale len v
jednom zdaňovacom období, ak lehota na podanie DP uplynie v roku 2020 za viaceré
zdaňovacie obdobia. Nárok na odpočet daňových strát zo zdaňovacích období
ukončených v rokoch 2015 až 2018 má daňovník na tie pomerné časti , na ktoré
nezanikol nárok na odpočet podľa §30 zákona o dani z príjmov platného do
31.12.2019. S účinnosťou od 1.1.2020 podľa §30 zákona o dani z príjmov môže
právnická osoba odpočítať daňovú stratu počas piatich bezprostredne po sebe
nasledujúcich zdaňovacích období najviac do výšky 50 % základu dane, ak začína
zdaňovacie obdobie najskôr od 1.1.2020 . Naďalej však platí, že ku dňu vstupu do
likvidácie alebo do konkurzu nárok na odpočet daňovej straty zaniká. V tomto
konkrétnom prípade nárok na odpočet straty z roku 2015 zanikol daňovníkovi v
roku 2019, kedy mohol odpočítať poslednú štvrtú štvrtinu, takže za zdaňovacie
obdobie pred vstupom do likvidácie (od 1.1.2020 do 30.4.2020) si ju už nemôže
odpočítať. Môže si však v tomto zdaňovacom období odpočítať neuplatnené straty
z rokov 2016 (1/4),2017 (1/2) a 2018 (3/4) podľa §24b z.č.67/2020 Z. z. Daňovú
stratu z roku 2019 si nemôže odpočítať podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z., ale môže
si ju odpočítať vo výške 1/4 podľa §30 zákona o dani z príjmov platného do
31.12.2019. V tlačive DP podanom za zdaňovacie obdobie v trvaní od 1.1.2020 do
30.4.2020 uplatní daňovník odpočet straty podľa §24b z.č.67/2020 Z. z. na riadku
500 a v časti VII. tlačiva DP a daňovú stratu vykázanú za rok 2019 odpočíta v
súlade s §30 a §52zza od.16 zákona o dani z príjmov v tabuľke D tohto tlačiva
DP . Obdobne môže pri odpočte daňovej straty postupovať aj daňovník s
hospodárskym rokom končiacim v priebehu roku 2020 (ak ide o straty vykázané v
zdaňovacích obdobiach končiacich v rokoch 2015 až 2018 môže odpočítať podľa §24b
z.č.67/2020 Z. z. a ak ide o stratu vykázanú v zdaňovacom období hospodárskeho
roka končiaceho v priebehu roku 2019 môže odpočítať podľa §30 zákona o dani z
príjmov platného do 31.12.2019).
Príklad č. 11 - Odpočet neuplatnených strát podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z. pri
vstupe do likvidácie v r.2019 a dodatočné DP
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 1.12.2019. DP za obdobie od 1.1.2019
do 30.11.2019 podala v lehote do 29.2.2020, kde si uplatnila odpočet daňovej
straty z roku 2016 vo výške 1/4 podľa §30 zákona o dani z príjmov . Môže si
spoločnosť na základe dodatočného DP uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2016
vo výške 1/2 v súlade s § 24b z. č 67/2020 Z. z.?
Odpoveď
Áno podaním dodatočného DP za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie (od
1.1.2019 do 30.11.2019) si môže spoločnosť uplatniť 1/2 daňovej straty vykázanej
v roku 2016 v súlade s §24b z. č.67/2020 Z. z.
Príklad č. 12 - Odpočet neuplatnených strát podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z. u
daňovníka zrušeného bez likvidácie a u právneho nástupcu - rozhodný deň v
r.2019
Obchodná spoločnosť sa zrušila bez likvidácie s právnym nástupcom. Zanikajúca
spoločnosť vykázala za roky 2015 až 2018 daňové straty, ktoré si nemohla
odpočítať. Rozhodný deň bol stanovený na 15.11.2019. Za zdaňovacie obdobie od
1.1.2019 do 14.11.2019 vykázala zanikajúca spoločnosť základ dane. Môžu si
obaja daňovníci (zrušený daňovníka aj právny nástupca) uplatniť odpočet daňovej
straty z týchto rokov v súlade s § 24b z. č 67/2020 Z. z., ak lehota na
podanie DP u zrušeného daňovníka je 29.2.2020 a lehota na podanie DP u právneho
nástupcu za kalendárny rok 2019 je 2.11.2020?
Odpoveď
Podľa §24b z.č.67/2020 Z. z. odpočet daňovej straty podľa §24b ods.1
môže daňovník uplatniť iba v jednom zdaňovacom období, ak lehota na podanie DP
uplynie v roku 2020 za viaceré zdaňovacie obdobia. Podľa §24b ods.3 tohto zákona
sa odpočítava daňová strata od najskoršej po naposledy vykázanú daňovú stratu.
Podľa §30 zákona o dani z príjmov môže odpočítať daňovú stratu aj právny
nástupca, ak je právnická osoba a jej právny nástupca daňovníkom dane z príjmov
a účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti.
Právny nástupca teda môže pokračovať v odpočítaní daňovej straty vykázanej
zrušeným daňovníkom v rokoch 2015 až 2018 podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z. , avšak
odpočet môže uplatniť len jeden z daňovníkov. To znamená, že ak odpočet podľa
§24b z. č. 67/2020 Z. z. uplatnil daňovník zrušený bez likvidácie v zdaňovacom
období pred rozhodným dňom, právny nástupca už nemôže za rok 2019 pokračovať v
odpočte straty podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z.
Príklad č. 13 - Odpočet neuplatnených strát podľa §24b z. č. 67/2020 Z. z. u
daňovníka zrušeného bez likvidácie - rozhodný deň v r.2020
Obchodná spoločnosť sa zrušila bez likvidácie s právnym nástupcom. Zanikajúca
spoločnosť vykázala za roky 2015 až 2018 daňové straty, ktoré si nemohla
odpočítať. Môže si tento daňovník uplatniť dvakrát odpočet daňovej straty z
týchto rokov v súlade s § 24b z. č 67/2020 Z. z., ak rozhodný deň bol
stanovený na 10.4.2020 a lehota na podanie DP uplynie 2.11.2020 ako aj lehota na
podanie DP za rok 2019 u tohto daňovníka uplynie najneskôr 2.11.2020?
Odpoveď
Ak daňovníkovi zrušenému bez likvidácie uplynie v období od 1.1.2020 do
31.12.2020 posledný deň lehoty na podanie DP za viaceré zdaňovacie obdobia,
daňovník môže uplatniť odpočet daňovej straty podľa §24b ods.1 z. č. 67/2020 Z.
z. iba v jednom zdaňovacom období.