Výdavky na COVID testy zamestnanca pre potreby tuzemskej pracovnej cesty

Otázka
Obchodná spoločnosť vyslala svojho zamestnanca na pracovnú cestu na území
Slovenskej republiky z dôvodu realizácie zákazky v priestoroch zákazníka.
Zákazník vyžaduje pre vstup na jeho pracovisko preukázať sa negatívnym výsledkom
RT-PCR testu. Sú takéto náklady zamestnávateľa na testovanie na ochorenie
COVID-19 u zamestnanca, ktorého vyslal na pracovnú cestu k zákazníkovi na území
Slovenskej republiky, ktorý vyžaduje od osôb vstupujúcich na jeho pracovisko
preukázať sa negatívnym výsledkom testu na ochorenie COVID-19, daňovým výdavkom?

Odpoveď
Z definície daňového výdavku podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov vyplýva,
že daňovým výdavkom je každý výdavok (náklad) daňovníka, ktorý spĺňa všeobecné
podmienky vyplývajúce z tohto ustanovenia, medzi iným, i podmienku vecnej
súvislosti vzniknutého výdavku (nákladu) s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním
zdaniteľných príjmov, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak.
Dňa 29.01.2021 bola Národnou radou Slovenskej republiky schválená pod číslom
parlamentnej tlače 419 novela zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych
opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej
ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č.
67/2020 Z. z.“). Zákon nadobúda účinnosť dňa dňom vyhlásenia (6.2.2021).
Predmetnou novelou sa do zákona č. 67/2020 Z. z. dopĺňa aj § 24ab, podľa ktorého
počas obdobia pandémie sú daňovým výdavkom podľa § 19 zákona o dani z príjmov aj
výdavky (náklady) na testovanie na ochorenie COVID-19 vrátane výdavkov
(nákladov) súvisiacich so zabezpečením testovania vynaložené počas obdobia
pandémie. Ak takéto výdavky (náklady) vynaloží daňovník aj na fyzické osoby,
ktoré vykonávajú činnosť pre daňovníka v mieste jeho podnikania, sú daňovým
výdavkom podľa § 24ab ods. 1 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z. v nadväznosti na §
19 zákona o dani z príjmov.

Stanovisko vydané dňa 2.2.2021