Nadmerný odpočet

Otázka č. 1 - Vrátenie nadmerného odpočtu v období pandémie
V daňovom priznaní k DPH,  ktoré som podal v zákonom stanovenej lehote v období
pandémie, som vykázal nadmerný odpočet. Vzhľadom na obdobie pandémie, kedy mi
bude nadmerný odpočet vrátený?
Odpoveď
Podmienky vrátenia nadmerného odpočtu sa nemenia. T.j. platí to, čo je uvedené v
§ 79 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších
predpisov (ďalej len „zákona o DPH“). To znamená, že ak v zdaňovacom období
vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, odpočíta platiteľ nadmerný odpočet od
vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období (s výnimkou odseku
2). Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti
v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný
odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového priznania za
zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet
vznikol alebo do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, ak
platiteľ nebol povinný podať daňové priznanie (§ 78 ods. 1 zákona o DPH) za
zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet
vznikol. Za podmienok uvedených v § 79 ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad vráti
nadmerný odpočet už do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania
 za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Otázka č. 2 - Vrátenie nadmerného odpočtu v období pandémie
Ak výsledkom daňového priznania k DPH za príslušné zdaňovacie obdobie v období
pandémie bol nadmerný odpočet a daňové priznanie k DPH za nasledujúce zdaňovacie
obdobie som vzhľadom na súčasnú situáciu nepodal, vrátenie nadmerného odpočtu
v skrátenej lehote podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH neuplatňujem, ako mám
postupovať?
Odpoveď
Podmienky vrátenia nadmerného odpočtu uvedené v § 79 zákona o DPH sa v období
pandémie nemenia. Nižšie uvedený postup sa uplatní aj v prípade oneskoreného
podania daňového priznania k DPH za nasledujúce zdaňovacie obdobie (aj v období
pandémie). T.j. platí to, čo je uvedené v § 79 zákona o DPH. To znamená, že ak v
zdaňovacom období vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, odpočíta platiteľ
nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom
období. Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej
povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti neodpočítaný
nadmerný odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového
priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom
nadmerný odpočet vznikol alebo do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového
priznania, ak platiteľ nebol povinný podať daňové priznanie (§ 78 ods. 1 zákona
o DPH) za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný
odpočet vznikol.

Otázka č. 3 - Vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote v období pandémie
V daňovom priznaní k DPH  pravidelne vykazujeme nadmerný odpočet a uplatňujeme
pri jeho vrátení postup § 79 ods. 2 zákona o DPH. V súčasnej situácií máme
 problémy so zabezpečením finančných prostriedkov na úhradu daní  a odvodov. Keď
neuhradíme odvody a dane včas alebo vôbec, budeme si môcť v nasledujúcich
mesiacoch (už aj v daňovom priznaní k DPH za 03/2020) uplatňovať nadmerný
odpočet v skrátenej lehote DPH podľa §79 ods. 2 zákona o DPH?
Odpoveď
Ak ide o nadmerný odpočet za zdaňovacie obdobie marec 2020, je potrebné
skontrolovať si daňové nedoplatky, prípadne colné nedoplatky voči daňovému úradu
a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného podľa osobitných
predpisov za obdobie od 1.9.2019 - 29.2.2020 (za 6 kalendárnych mesiacov pred
skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol) a či ich
hodnota neprekračuje v súhrne sumu 1000 eur (§ 79 ods. 2 písm. c) zákona o DPH).
Ak prekračuje, potom nie je možné uplatniť vrátenie NO DPH v skrátenej lehote.
K uplatneniu nadmerného odpočtu v skrátenej lehote podľa § 79 ods. 2 zákona o
DPH v nasledujúcich obdobiach (t.j. za zdaňovacie obdobie apríl 2020, prípadne
neskôr) za predpokladu trvania pandémie uvádzame, že za daňový nedoplatok sa
nepovažuje dlžná suma dane, ktorej lehota splatnosti uplynie počas obdobia
pandémie a ktorú daňový subjekt zaplatí alebo odvedie do konca kalendárneho
mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie (§ 10 zákona č. 67/2020 Z. z.
o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so
šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 (ďalej len „lex
korona“)). Obdobie pandémie sa  považuje za skončené 30. septembra 2020 (§ 2
ods. 3 lex korony). To znamená, že  dlžnú sumu dane je potrebné uhradiť
najneskôr do 2.11.2020. Zároveň, ak počas obdobia pandémie vznikol nedoplatok na
povinných odvodoch poistného alebo colný nedoplatok, tento nedoplatok sa neberie
do úvahy na účely skoršieho vrátenia nadmerného odpočtu, ak tento nedoplatok
platiteľ dane zaplatí alebo odvedie do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho
po skončení obdobia pandémie (§ 24j lex korony). Obdobie pandémie sa  považuje
za skončené 30. septembra 2020 (§ 2 ods. 3 lex korony). To znamená, že  tento
nedoplatok je potrebné uhradiť najneskôr do 2.11.2020. To znamená, že v prípade
takejto dlžnej sumy vzniknutej v období pandémie (časová pôsobnosť opatrení je
uvedená v § 2 lex korona) sa postup podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH naďalej môže
uplatniť, avšak za podmienky posudzovania výšky nedoplatku v súhrne za daňové a
colné nedoplatky voči daňovému a colnému úradu a nedoplatky na povinných
odvodoch podľa osobitných predpisov počas obdobia 6-tich kalendárnych mesiacov v
závislosti od toho, v ktorom mesiaci nadmerný odpočet vznikol.
Poznámka: Ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného
pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň (§ 27 ods. 4
daňového poriadku).