Zahrňovanie DPH do základu dane zaplatenej cez MOSS

Otázka

Fyzická osoba s príjmami z podnikania poskytuje elektronické služby definované v
§ 68 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších
predpisov (ďalej len „ZDPH“) odberateľom v členských krajinách Európskej únie. Z
tohto dôvodu sa registrovala podľa § 7a ZDPH a vzniká jej povinnosť odvádzať DPH
jednotlivým členským štátom EÚ prostredníctvom systému MOSS. Zo sumy tržieb
dosiahnutých v príslušnom kalendárnom štvrťroku spätne vypočíta základ DPH a
DPH, ktorú odvedie príslušnému členskému štátu spotreby prostredníctvom
finančnej správy SR. Otázkou je, ako sa na účely dane z príjmov posudzuje táto
zaplatená DPH.

 

Odpoveď zo dňa 2.6.2016

V zmysle § 64a ZDPH na miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ
dane, opravu základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane,
pomerné odpočítanie dane, opravu odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie
obdobie, splatnosť dane a postup pri úprave odpočítanej dane sa vzťahujú § 15,
19, 22, 25, 26, 49, 50, 53, 55, 74, 77, 78 a príloha č. 1 ZDPH, ak ustanovenia §
65 až 68d ZDPH o uplatňovaní osobitných úprav neustanovujú inak. Osobitnú úpravu
uplatňovania DPH pre elektronické služby definované v § 68 ZDPH, ktoré dodávajú
zdaniteľné osoby usadené na území Európskej únie, ale neusadené v členskom štáte
spotreby, upravuje § 68b ZDPH. Toto ustanovenie neupravuje vznik daňovej
povinnosti na DPH (ďalej len „daňová povinnosť“), tzn. daňová povinnosť vzniká
dňom dodania služby.

V nadväznosti na uvedené, fyzická osoba - účtovná jednotka účtuje o
skutočnostiach súvisiacich s DPH ako pri bežnom dodaní služieb, pri ktorých
vzniká daňová povinnosť v zmysle ustanovení ZDPH.

Ak účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného účtovníctva, je povinná
dodržiavať opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o
postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v
sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy
účtovania v PÚ“). V zmysle § 74 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa v súvislosti s
účtovaním výnosov DPH účtuje v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty. Tzn.
DPH nie je súčasťou tržieb z predaja služieb, ktoré sú účtované v deň dodania
služieb do výnosov, ale účtuje sa v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty
(účtovný zápis MD 311 / D 602,343).

Obdobne sa postupuje aj v sústave jednoduchého účtovníctva, tzn. DPH nie je
súčasťou príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov, ale v peňažnom denníku
sa účtuje ako príjem nezahrnovaný do základu dane z príjmov. Skutočnosť, že
zdaniteľná osoba je v zmysle ZDPH povinná podať daňové priznanie k DPH za každý
kalendárny štvrťrok, nemá vplyv na účtovanie vyššie uvedenej daňovej povinnosti.

Platba DPH vyplývajúca z daňového priznania k DPH je úhradou už zaúčtovaného
záväzku vzniknutého z titulu daňovej povinnosti z jednotlivých dodaných služieb.

V súlade s § 17 ods. 1 ZDP pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa
vychádza u daňovníka účtujúceho

v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia, resp. u daňovníka
účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie
evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.
ZDP osobitne neupravuje zahŕňanie DPH odvádzanej jednotlivým členským štátom EÚ
prostredníctvom systému MOSS do základu dane. Daňovník bude pri vyčíslení
základu dane vychádzať z ust. § 17 ods. 1 ZDP a DPH odvádzanú jednotlivým
členským štátom EÚ prostredníctvom systému MOSS zahrnie do základu dane tak, ako
je o nej účtované.