Príspevok na rekreáciu zamestnanca

S účinnosťou od 1.1.2019 sa okruh príjmov zo závislej činnosti oslobodených od
dane rozšíril o príjem [§ 5 ods. 7 písm. b) ZDP], ktorým je suma príspevku na
rekreáciu poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi, ktorý vykonáva túto
činnosť nepretržite najmenej 24 mesiacov, v rozsahu, vo výške a za podmienok
ustanovených pre zamestnancov podľa osobitného predpisu (§ 152a Zákonníka
práce).

V súlade s prechodným ustanovením § 52zt ZDP oslobodenie sa použije na rekreácie
podľa § 152a Zákonníka práce, ktoré začínajú po 31. decembri 2018.

FR SR vydalo usmernenie k posúdeniu zdaniteľnosti príspevkov na rekreáciu a ich
uplatnenia do daňových výdavkov (nákladov) v súlade s ustanoveniami zákona o
dani z príjmov:
https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Priame_dane/2019/2019.03.29_rekreacie.pdf
[https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Priame_dane/2019/2019.03.29_rekreacie.pdf]

FAQ

Príklad č. 1 - Dokladovanie oprávnených výdavkov
Zamestnanec bol na pobyte v Jasnej od 22.03.-24.03.2022. Zamestnanec predložil
účtovný doklad - vyúčtovaciu faktúru vystavenú na svoje meno, ktorá bola
zaplatená troma zálohovými faktúrami. Jednu FA zaplatil zo svojho účtu, kde je
majiteľom účtu zamestnanec. Ďalšie dve boli zaplatené z účtu, kde majiteľom účtu
je uvedená manželka zamestnanca. Zamestnanec je disponent na manželkinom účte.
Predložil výpisy z účtu.
Je možné v súlade s ustanovením § 5 ods. 7 písm. b) oslobodiť od dane poskytnutý
príspevok na základe takto uhradenej rekreácie?
Odpoveď
Úhrada oprávnených výdavkov by mala byť zaplatená zamestnancom a z jeho účtu.
Situácia, keď môže byť akceptovaný aj iný účet je účet manželky/manžela, a to v
prípade, že majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov, čo znamená, že všetky
financie sú ich spoločnými financiami. Spôsob preukazovania si určuje
zamestnávateľ.

Príklad č. 2 -  Doklad o platbe - viac dokladov
Zamestnanec si objednal ubytovanie pre seba a manželku s polpenziou cez zľavový
portál. Po absolvovaní pobytu mi predložil voucher zo Zľavy dňa na sumu 230 €,
výpis z účtu o zaplatení voucheru a potvrdenie z hotela o ubytovaní. Potvrdenie
bolo vystavené na meno zamestnanca. Zároveň mi predložil druhý účet, ktorý bol
vystavený hotelom na ten istý dátum tiež na jeho meno a bolo v ňom uvedené
ubytovanie s polpenziou pre jeho 2 deti, poplatok za miestnu daň, bowling,
parkovanie v sume 130 €. Dokladom o zaplatení bol výpis z účtu cez internet
banking, lebo platil kartou. Je možné obidva tieto doklady akceptovať a vyplatiť
mu príspevok na rekreáciu v sume 55% z 360 € = 198 €? (Uviedol, že ubytovanie s
polpenziou pre deti nebolo možné zakúpiť spolu cez Zľavu dňa, ale len ako
príplatok, ktorý sa platí priamo pri pobyte v hoteli).
Odpoveď
V uvedenom prípade je možné zamestnancovi poskytnúť príspevok na rekreáciu v
sume 55% z 360 eur (230+130) za seba, manželku a deti, ktoré sa rekreácie s ním
zúčastnili, ak zamestnanec dokladoval oprávnené výdavky potvrdením z hotela
znejúcim na jeho meno, s uvedením osôb zúčastnených (manželka a deti) na
rekreácii a zaplatením sumy z jeho účtu. Podstatné je, že všetky doklady k
oprávneným výdavkom boli vystavené ubytovacím zariadením, v ktorom bola
rekreácia uskutočnená.

Otázka č. 3  - Oprávnené výdavky zamestnanca - viac dokladov
Zúčastnila som sa rekreácie, ktorú som si zakúpila cez www.zlavomat.sk
[http://www.zlavomat.sk]. Voucher som aj vopred uhradila, Zlavomat mi po
ukončení pobytu poslal doklad o zaplatení a absolvovaní pobytu. Zároveň som ale
v hoteli dostala faktúru, kde mi zúčtovali prístelku pre dieťa, parkovanie a
konzumáciu v reštaurácií. Ako mám postupovať pri žiadosti o poskytnutie
rekreačného príspevku. Môžem sumy z oboch dokladov spočítať a uplatniť si
"rekreačný príspevok" z celkovej sumy?
Odpoveď
V uvedenom prípade môžete požiadať o príspevok na rekreáciu z úhrnnej zaplatenej
sumy, pričom ako prílohu k žiadosti priložíte obidva doklady a súčasne doklady o
zaplatení (detail platby), z ktorých je zrejmé, že ste za rekreáciu zaplatili z
Vášho účtu (zdokladované oprávnené výdavky zamestnanca). Podstatné je, že všetky
doklady k oprávneným výdavkom boli vystavené ubytovacím zariadením, v ktorom
bola rekreácia uskutočnená.

Otázka č. 4 – Oprávnené výdavky – poplatok za psa
Môžem si zahrnúť do výdavkov na rekreáciu aj poplatok za psa?
Odpoveď
Poplatok za psa sa nepovažuje za oprávnený výdavok súvisiaci s rekreáciou,
nakoľko nejde o poplatok za osobu zamestnanca, prípadne inú oprávnenú osobu;
nejedná sa o službu cestovného ruchu.

Otázka č. 5 - Oprávnená osoba - plnoleté dieťa zamestnanca
Na rekreácii sa spolu so mnou zúčastnila aj moja dcéra, ktorá je plnoletá a
nežije so mnou v spoločnej domácnosti. Môžem si aj na ňu uplatniť príspevok na
rekreáciu?
Odpoveď
Áno, zamestnanec si môže do oprávnených výdavkov započítať aj výdavky na
rekreáciou vynaložené na vlastné dieťa, ktoré sa zúčastnilo spolu s ním
rekreácie, pričom sa neskúma vek ani skutočnosť či žije spolu so zamestnancom v
spoločnej domácnosti.

Otázka č. 6 - Doklad vystavený osobou bez živnostenského oprávnenia
Prenajali sme si s rodinou chatu na 3 noci. Zamestnávateľovi som predložil
pokladničný príjmový doklad, kde bolo uvedené o.i. aj časové vymedzenie pobytu,
meno zamestnanca aj oprávnených osôb. Doklad bol bez pečiatky a po overení sme
zistili, že prenajímateľ nemá živnostenské oprávnenie a príjem z prenájmu chaty
zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona - príjmy z prenájmu nehnuteľnosti. Zamestnávateľ
mi takýto doklad nechce uznať. Postupuje správne?
Odpoveď
Zamestnávateľ v nadväznosti na požiadavky § 152a Zákonníka práce pri účtovaní
oprávnených nákladov príspevku na rekreáciu zamestnanca má vyžadovať, aby
zamestnanec predložil taký doklad, ktorým preukáže splnenie požadovaných
podmienok. Jednou z podmienok pre uplatneniu príspevku na rekreáciu je
prenocovanie najmenej na dve noci. Pod pojmom „prenocovanie“ sa podľa zákona č.
91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov rozumie
prenocovanie fyzickej osoby v zariadení prevádzkovanom ekonomickým subjektom
poskytujúcim služby prechodného ubytovania, za ktoré odviedol obci miestnu daň
za ubytovanie. Ubytovacie zariadenie je definované ako budova, priestor alebo
plocha, v ktorom sa verejnosti celoročne poskytuje za úhradu prechodné
ubytovanie a s ním spojené služby. 
Za oprávnené výdavky nemožno považovať úhrady vykonané na základe účtovného
dokladu, ktorý zamestnancovi vystavila osoba, ktorá nemá živnostenské
oprávnenie. Ak zamestnanec predloží zamestnávateľovi doklad vystavený osobou,
ktorá prenajíma nehnuteľnosť bez živnostenského oprávnenia, t.j. podľa § 6 ods.
3 zákona o dani z príjmov, nie je možné poskytnúť v tomto prípade zamestnancovi
príspevok na rekreáciu.

Otázka č. 7 - Kúpeľná liečba
Manžel bol v kúpeľoch na PN-ke na 28 dní, indikačná skupina A. Ja ako manželka
na invalidnom dôchodku spolu s ním tiež indikačná skupina A na 21 dní. Aby sme
mohli byť spolu v kúpeľoch na 28 dní, doplatila som si 7 dní ako samoplatca.
Môže si manžel na mňa ako manželku uplatniť u zamestnávateľa preplatenie
rekreačného pobytu?
Odpoveď
Ak je zamestnanec na liečení určenom zdravotnou poisťovňou, pričom musí
dodržiavať liečebný plán, procedúry a iné pravidlá určené ošetrujúcim lekárom,
nejde o rekreáciu zamestnanca a v tomto prípade sa neaplikujú ustanovenia
Zákonníka práce. V nadväznosti na charakter nariadenej liečby nespĺňa kúpeľný
pobyt charakter dobrovoľnej rekreácie, kde si sám rekreant určuje obsahovú náplň
svojho odpočinku, pričom nie je podstatné, či zamestnanec čerpá dovolenku alebo
je práceneschopný.
Znamená to, že ak zamestnanec bol v kúpeľoch počas dovolenky/PN a bude žiadať o
príspevok na rekreáciu (výdavky vynaložené na ubytovanie), potom vznikne tomuto
zamestnancovi nárok na príspevok na rekreáciu len vtedy, ak zamestnancovi nebola
táto kúpeľná starostlivosť nariadená lekárom, resp. kúpeľnú starostlivosť
neschválila zdravotná poisťovňa (poukaz skupiny A/B).
Chcem sa opýtať ohľadne rekreačného poukazu. Zamestnankyňa doniesla doklad zo
školy v prírode, môžem jej ten doklad uznať?
Odpoveď
V súlade s § 152a ods. 4 písm. d) Zákonníka práce sú oprávnenými výdavkami aj
preukázané výdavky zamestnanca na organizované viacdenné aktivity a zotavovacie
podujatia počas školských prázdnin na území SR pre dieťa zamestnanca
navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s
osemročným vzdelávacím programom. Z toho vyplýva, že na pobyt "škola v prírode",
ktorý je organizovaný počas školského roka, nie je možné poskytnúť príspevok na
rekreáciu.

Otázka č. 8 - Príspevok na rekreáciu - kúpeľná liečba
Zamestnankyňa žiada preplatiť faktúru z kúpeľov na sumu 357,00 EUR, ktorú
vyplatila v hotovosti dňa 9.7.2022. V kúpeľoch bola od 8.7.2022 - 29.7.2022 a
žiadosť o poskytnutie príspevku podľa § 152a ZP odoslala zamestnávateľovi (v
termíne do 30 dní) dňa 1.8.2022. Má nárok na preplatenie rekreačného poukazu, ak
je na doklade uvedená kúpeľná liečba - skup. B?
Odpoveď
V prípade nariadeného liečenia nemá zamestnankyňa nárok na príspevok na
rekreáciu. V nadväznosti na charakter nariadenej liečby je MF SR toho názoru, že
nespĺňa takýto pobyt charakter dobrovoľnej rekreácie, kde si sám rekreant určuje
obsahovú náplň svojho odpočinku a preto sa neposudzuje tento liečebný pobyt ako
rekreácia a neaplikujú sa ustanovenia Zákonníka práce, ktoré určujú ďalšie
podmienky pre možnosť poskytnutia príspevku. Znamená to, že ak zamestnanec bol v
kúpeľoch a bude žiadať o príspevok na rekreáciu, nárok na príspevok na rekreáciu
vznikne tomuto zamestnancovi len vtedy, ak zamestnancovi nebola táto kúpeľná
starostlivosť nariadená lekárom, napr. kúpeľnú starostlivosť neschválila
zdravotná poisťovňa.

Otázka č. 9 - Rekreácia na prelome rokov
Ako je to s príspevkom na rekreáciu, ktorú zamestnanec absolvuje na prelome
rokov 2022/2023? Za ktorý rok si môže uplatniť príspevok, resp. za ktorý rok je
zamestnávateľ povinný poskytnúť zamestnancovi príspevok na rekreáciu v tomto
prípade?
Odpoveď
Ak zamestnanec absolvuje rekreáciu, ktorá sa koná na prelome rokov 2022/2023 a
zamestnanec v 1/2023 požiada o príspevok na rekreáciu za rok 2022 (resp.
douplatňuje si tento príspevok za rok 2022), pričom zamestnávateľ ho zúčtuje a
vyplatí v rámci výplaty za 12/2022, uvedie ho aj do Potvrdenia ... za 2022 (§ 4
ods. 3 zákona o dani z príjmov). Ak tento príspevok na rekreáciu za rok 2022
zamestnávateľ vyplatí a zúčtuje v 1/2023 a neskôr, uvedie tento príspevok za rok
2022 do r. 07 a 07a Potvrdenia o príjmoch... za rok 2023.

Otázka č. 10 - Detský letný tábor
Zamestnanec predložil doklad-faktúru za sústredenie svojej dcéry, ktoré sa
konalo od 16.08.2021-20.08.2021. Sústredenie usporiadalo OZ Kone. Na základe IČO
sme nemohli zistiť, či občianske združenie poskytuje služby cestovného ruchu,
teda či je splnená podmienka, že OZ je ekonomickým subjektom poskytujúcim služby
prechodného ubytovania. Zamestnanec predložil faktúru na svoje meno, doklad o
zaplatení-príjmový pokladničný doklad. Môžeme uznať tieto výdavky?
Odpoveď
Podľa § 152a ods. 4 písm. d) Zákonníka práce, oprávnenými výdavkami na rekreáciu
podľa ods. 1 tohto zákona sú preukázané výdavky zamestnanca na organizované
viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských prázdnin na území SR
pre dieťa zamestnanca navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých
štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím programom.
Ak zamestnanec žiada o príspevok na rekreáciu v prípade vynaložených výdavkov na
aktivity uvedené v § 152a ods. 4 písm. d) Zákonníka práce, potom tieto oprávnené
výdavky preukazuje zamestnávateľovi účtovnými dokladmi, ktorých súčasťou je
označenie zamestnanca. Zamestnávateľovi predloží doklad o úhrade, napr. príjmový
pokladničný doklad, pričom príspevok zamestnávateľ môže poskytnúť až po skončení
danej aktivity (po skončení tábora). Zamestnanec by mal zamestnávateľovi
predložiť aj doklad preukazujúci účasť dieťaťa na tejto aktivite, napr.
potvrdením organizátora, že dieťa zamestnanca absolvovalo uvedenú aktivitu. V
tomto prípade nie je podmienkou prenocovanie najmenej na dve noci (môže sa
jednať aj o denný tábor) a organizátor tábora nemusí mať v predmete podnikania
poskytovanie ubytovacích služieb.