Poukazovanie podielu zaplatenej dane z dane za rok 2019

Otázka

Ako sa bude poukazovať podiel zaplatenej dane v nadväznosti na aplikáciu 22 ods.
5 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z. v prípadoch, ak:
1. Daňovník mal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania do 30.06.2020,
daňové priznanie v tejto lehote aj podal, ale daň zaplatí až v júli 2020. Bude
pre posúdenie uvedeného prípadu rozhodujúce, či daň bude uhradená do 15. júla
2020 alebo po tomto termíne /súvisí s posudzovaním splnenia podmienky podľa § 50
ods. 6 písm. a) ZDP/?
2. Aplikuje sa § 22 ods. 5 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z. aj na prípady
daňovníkov, ktorí nemajú predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok
2019 a podávajú daňové priznania a platia daň počas obdobia pandémie (napr.
podali daňové priznanie aj zaplatili daň v máji, júli .....)? Bude správca dane
aj v týchto prípadoch poukazovať podiel zaplatenej dane z príjmov do 3 mesiacov
od konca mesiaca, v ktorom daňovník podal daňové priznanie a zaplatil daň z
príjmov - t. j. od konca mája, júla ...?
3. Akým spôsobom sa aplikuje § 22 ods. 5 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z., ak
daňovník daňové priznanie za rok 2019 podá v jednom mesiaci - napr. v máji (nemá
predĺženú lehotu na podanie daňového priznania) a daň zaplatí až následne -
napr. v júli 2020? Bude v tomto prípade správca dane poukazovať podiel
zaplatenej dane z príjmov do 3 mesiacov od konca júla?

Odpoveď
Podľa § 22 ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z. správca dane po overení splnenia
podmienok podľa osobitného predpisu, ktorým je § 50 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z.
z o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“),
poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov, a to do:
a) 31. júla 2020, ak ide o vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z
príjmov, ktoré je súčasťou daňového priznania k dani z príjmov, pri ktorom
posledný deň lehoty na podanie tohto daňového priznania podľa osobitného
predpisu, ktorým je § 49 ods. 2 a 3 ZDP, uplynul 31. marca 2020 a toto daňové
priznanie sa v tejto lehote aj podalo,
b) 31. augusta 2020, ak ide o vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z
príjmov uvedené na tlačive podľa osobitného predpisu, ktorým je § 50 ods. 1
písm. a) ZDP, predloženom správcovi dane do 30. apríla 2020,
c) troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo vyhlásenie o
poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podané ako súčasť daňového priznania
k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorého posledný deň lehoty na jeho
podanie podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP uplynie počas obdobia pandémie a v tejto
lehote sa daňové priznanie aj podá, okrem vyhlásenia o poukázaní podielu
zaplatenej dane z príjmov podľa písmena a).

Podľa dôvodovej správy k § 22 ods. 5 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník
právnická osoba, ktorá po 31.03.2020 podala daňové priznanie za zdaňovacie
obdobie, ktorého lehota na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP
uplynie počas obdobia pandémie a daňovník v tejto lehote podľa § 49 ods. 2 a 3
ZDP daňové priznanie aj podá – v tomto prípade správca dane poukáže podiel
zaplatenej dane do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo
vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podané. Ide napríklad o situáciu
kedy daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok končiaci vo
februári 2020 má posledný deň lehoty na podanie daňového priznania 31.05.2020 a
daňovník v tejto lehote aj daňové priznanie podá vrátane vyhlásenia o poukázaní
podielu zaplatenej dane. V tomto prípade správca dane poukáže podiel zaplatenej
dane do 31.08.2020. Obdobne sa postupuje v prípade daňovníka, ktorého zdaňovacím
obdobím je hospodársky rok, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového
priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP (t. j. lehoty predlženej na základe oznámenia)
uplynie počas obdobia pandémie. U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky
rok, ktorému na základe oznámenia o predlžení lehoty na podanie daňového
priznania (o 6 mesiacov) uplynie posledný deň lehoty na jeho podanie 31.03.2020
sa postupuje podľa písmena a), t. j. správca dane poukáže podiel zaplatenej dane
do 31.07.2020.

K otázke č. 1
Ak mal daňovník predĺženú lehotu na podanie daňového priznania do 30.06.2020, v
tejto lehote daňové priznanie aj podal, ale daň nezaplatil. Správca dane musí
pred poukázaním podielu zaplatenej dane z príjmov overiť splnenie všetkých
podmienok tak, ako to upravuje § 50 ods. 6 ZDP. Podľa § 50 ods. 6 písm. a) ZDP
daňovník nemôže mať do pätnástich dní po uplynutí lehoty na podanie daňového
priznania nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto
ustanovenia sa nepovažuje suma nedoplatku na dani nepresahujúca 5 eur. Ak
daňovník nemá nedoplatok na dani do pätnástich dní (nepresahujúci 5 eur) po
uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, správca dane poukáže podiel
zaplatenej dane z príjmov do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v
ktorom bolo daňové priznanie podané t. j. do 30.09.2020. Ak daňovník daň
nezaplatil (v správnej výške a v stanovenom termíne), správca dane nebude
postupovať podľa § 22 ods. 5 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z. ale poukáže podiel
zaplatenej dane do troch mesiacov po lehote na podanie daňového priznania podľa
§ 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z.
K otázke č. 2
Podľa nášho názoru sa § 22 ods. 5 písm. c) zákona č. 67/2020 Z. z. môže uplatniť
len v prípade ak má daňovník hospodársky rok alebo iné osobité zdaňovacie
obdobie (napr. likvidácia, konkurz, zmena zdaňovacieho obdobia,
zánik bez likvidácie), alebo má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania
podľa § 49 ods. 3 ZDP a posledný deň lehoty na podanie daňového priznania
uplynie počas obdobia pandémie. Ak daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie
daňového priznania a daňové priznanie podá v období pandémie, ale nie v lehote
podľa § 49 ods. 2 ZDP, napr. po 31.03.2020 (v máji, v júni ...), aj keď daň z
príjmov zaplatí v rovnakej lehote, v ktorej podá daňové priznanie, správca dane
pri poukázaní podielu zaplatenej dane nebude postupovať podľa § 22 ods. 5 písm.
c) zákona č. 67/2020 Z. z., ale podiel zaplatenej dane poukáže do troch mesiacov
po lehote na podanie daňového priznania podľa § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z.
z., samozrejme len v prípade, ak budú splnené podmienky ustanovené aj v § 50
ods. 6 ZDP.
K otázke č. 3
Ak daňovník nepodá daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP do
31.03.2020, resp. do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo
vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podané
ako súčasť daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorého
posledný deň lehoty na jeho podanie podľa § 49 ods. 2 ZDP uplynie počas obdobia
pandémie alebo v lehote ktorú si predĺžil na základe oznámenia o 3 alebo 6
mesiacov podľa § 49 ods. 3 ZDP, aj keď to bude v období pandémie, správca dane
nebude pri poukazovaní podielu zaplatenej dane z príjmov postupovať podľa § 22
ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z., ale podiel zaplatenej dane poukáže do troch
mesiacov po lehote na podanie daňového priznania podľa § 21 ods. 1 zákona č.
67/2020 Z. z.

stanovisko vydané dňa 10.9.2020